себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ЛИФО);

    Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике  организации.

    Способ  оценки по себестоимости каждой единицы  применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

    Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна

для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) запасов на их количество,  включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

    Сфс = (Со +  Сз): (Ко + Кз);

    где Сфс – средняя фактическая  себестоимость;

    Со  – фактическая себестоимость  материалов на начало месяца;

    Сз  – фактическая себестоимость  материалов, заготовленных в отчетном периоде;

    Ко  – количество материалов на начало месяца;

    Кз  – количество материалов, заготовленных  за месяц.

    Этот  способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

    Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Использование данного метода позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по

материальным  ресурсам, и стоимость запасов  на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность  их оценки.

    Оценка  по себестоимости последних по времени  приобретения материально-  производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Использование данного метода дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

    В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней себестоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней себестоимости – 37%, другие методы – 9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании используют различные методы оценки для различных запасов.¹

    Применение  методов ЛИФО и ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

    Р = Он + П – Ок,

    где Р – стоимость израсходованных  материалов;

    Он  и Ок – стоимость начального и  конечного остатков материалов;

    П – поступление за месяц.

    Оценка  материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их 

 выбытии,  т.е. по себестоимости каждой  единицы запасов, средний себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

    Для определения фактической себестоимости  материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов о отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

    Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

    Для расчета фактической себестоимости  материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

    Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

       Оо + То

    Нср = ¾¾¾¾¾  * 100 % ,

       Оз + Тз 

    где Нср – средний процент отклонений;

    Оо  – начальное сальдо отклонений;

    То  – текущее поступление отклонений;

    Оз  – начальное сальдо запасов;

    Тз  – текущее поступление запасов.

    Абсолютную  сумму отклонений находят по формуле:

    å аб = Нср * Зпр,

    где å аб – абсолютная сумма отклонений;

    Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

2. Методы учета расхода материалов

 

    Сырье и основные материалы представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства. В зависимости от отраслевых особенностей в эту группу включают сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, металл в машиностроении, нефть в нефтепереработке, руда в металлургии, ткань в швейной промышленности).

    Большое значение в контроле за использованием сырья и материалов

    в производстве отводится оформлению первичными документами их отпуска на изготовление того или иного вида продукции. Сырье и основные материалы отпускают в производство на основании лимитно – заборных карт, требований, накладных. При отпуске материалов в производство на основании лимитно – заборных карт обеспечивается контроль за соблюдением  действующих норм. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. В случае замены материалов отпуск сверх лимита оформляется специальными документами, которые свидетельствуют об отступлении от установленного режима работы предприятия.

    Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

    На  основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

    Дебет счета 20 «Основное производство»

    Кредит  счета 10 «Материалы» 

    В этом случае в себестоимость конкретного  вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

    На  многих предприятиях распределение  расхода материалов по видам продукции (изделиям) не представляет трудностей, так как в первичных документах можно указать код изделия, на которое материал расходуется.

    Однако  есть не мало предприятий, где из одного и того же материала изготавливают несколько видов изделий и поэтому могут распределить их по видам изделий только косвенно. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции.

    Нормативный способ распределения заключается в следующем.   Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск; после этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим его расходом и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода; корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия. Обычно для этой цели используют ряд формул. Приведем одну из них:

            Рф    

    Рфj = ¾¾¾¾¾  Qj Рj,

       å Qнj Рнj 

    где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие;

    Qj – количество выпущенных изделий j;

    Рф  – фактический расход материалов на весь выпуск;

    Рнj – нормативный расход материалов на весь выпуск;

    Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух видов изделий сосставил 7150 кг. Изделий А выпущено 700 шт. при норме расхода 5 кг. И

      изделий Б – 500 шт. при норме  расхода 6 кг. Тогда фактический  расход по изделиям составит:

                     7150                        

    РфА = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾¾   (700 * 5) = 3850 кг.

                 (700 * 5) + (500 * 6) 

                        7150

    РфБ = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾  (500 * 6) = 3300 кг¹.

                (700 * 5) + (500 * 6) 

    При коэффициентном способе за основу распределения  принимается коэффициент содержания (Кj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. При этом способе расход материалов на каждое изделие обычно рекомендуют определять по формуле:

                   Рф

    Рфj =   ¾¾¾¾ Qj.

                  å QjKj 

    Отличие коэффициентного способа распределения  фактического расхода материалов от нормативного заключается в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания.

    Существуют  и другие способы распределения  использованных материалов между объектами  калькулирования (например, способ распределения на основе заранее разработанных коэффициентов – в черной металлургии, балансовый способ – в хлопчатобумажной промышленности и т.д.). Применение того или иного способа распределения определено в инструкциях и рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности.

    При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к  которым относятся остатки материалов, образовавшиеся в результате технологической обработки и потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и др.).