Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования

    Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода на предприятие (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

    При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению

с документальными  данными, оформляемые актом. Излишки  приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

    Если  при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость  отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

    Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

    Если  твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

    Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

    Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы  отпущены основному производству);

    Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); 

    Дебет других счетов в зависимости от направления  расходов материалов (25, 26 и др.);

    Кредит  счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

    Стоимость материалов по твердым учетным ценам  между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

    По  истечении месяца определяют разницу  между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

    Для определения сумм транспортно-заготовительных  расходов, списываемых на основное и вспомогательное производство, находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам.

    Если  синтетический учет материальных ценностей  ведут по учетным ценам, то помимо материальных счетов 10 и 12 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов, а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные на выращивании и откорме). В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стои- 

мость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие.

    Материальные  ценности, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

    Сумму разниц в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

    Возможен  вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет.

    Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

    Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»  предназначен для учета разницы  в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в 
 

том случае, если на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы» синтетический учет ведут по учетным ценам.

    Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости  материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита  счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам.

    Аналитический учет по счету 16 ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

    При реализации материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

    Дебет счета 48 «Реализация прочих активов»,  Кредит счета 10«Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам.

    Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам.

    Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» – на продажную стоимость материалов.

    Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС по реализуемым материалам.

    Финансовый  результат реализации материалов списывают  со счета 

    80 «Прибыли и убытки».

    При реализации материальных запасов, синтетический  учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 48 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). 

    При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

    Для выявления фактической себестоимости  материалов, отклонение от стоимости  их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии  составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».

    Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам.При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

    На  основании ведомостей поступления  материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно- заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.  

    По  данным расходных документов и указанной  ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным 

ценам, коэффициент отклонений и сумму  отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

    Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому  из них составляют машинограммы-оборотные  ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II

Методология учета материалов в бухгалтерском  финансовом учете

1. Методы оценки материалов при отпуске в производство

 

    Как уже отмечалось, материально –  производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки их выбытия и т.п.

    Каждый  вид запасов оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается сводная (групповая) оценка и учет однородных по свойствам ценностей.

    При оценке материально – производственных запасов необходимо исходить не только из определения размеров расходов, связанных с их приобретением, но и влияния оценки на издержки производства (обращения).

    Материально – производственные запасы оцениваются  по конкретным видам установленными методами на определенных этапах движения этих ценностей в организации.

    При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по¹:

    себестоимости каждой единицы;

    средней себестоимости;

    себестоимости первых по времени приобретения материально  – производственных запасов (метод ФИФО);