Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования

    Удельный  вес материальных затрат в себестоимости  продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

    Коэффициент материальных затрат представляет собой  отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно  

используются  материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению  с установленными нормами. Если коэффициент  больше 1, то это свидетельствует  о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

    Частные показатели материалоемкости применяются  для характеристики эффективности  использования отдельных видов  материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости  отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных на единицу продукции к ее оптовой цене).

    Удельная  материалоемкость может быть исчислена  как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно- натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

    В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

    Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производства. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

    Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу  или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки:

                    МЗбаз (при VBПобщ баз, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

    МЕбаз = -----------------------------------------------------------------------;

                    ТПбаз (при VВПобщ баз, УДбазi, ЦПбазi ) 

                      МЗусл1 (при VВПобщ ф, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi)

    МЕусл1 = ---------------------------------------------------------------------;

                      ТПусл1 (при VВП общ ф, УДбазi, ЦПбазi)

                        

                       МЗусл2 (при VВПобщ ф, УД фi, УРбазi,ЦМбазi)

    МЕусл2 = ------------------------------------------------------------------- ;

                       ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) 

                      МЗусл3 (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМбазi)

    МЕусл3 = ------------------------------------------------------------------ ;

                      ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) 

                       МЗф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)              

    МЕусл4 = ------------------------------------------------------------------- ;

                        ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) 

                     МЗ ф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi)

    МЕф = ----------------------------------------------------------- .

                    ТПф (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПфi) 

    DМЕобщ = МЕф – МЕбаз;

    DМЕvвп = МЕусл1 – МЕбаз;

    DМЕудi = МЕусл2 – МЕусл1;

    DМЕур = МЕусл3 – МЕусл2;

    DМЕцм = МЕусл4 – МЕусл3;

    DМЕцп = МЕф – МЕбаз.

    Для расчета нужно иметь следующие  исходные данные:

    1.Затраты  материалов на производство продукции: 

    а) в базисном периоде å (VВРбазi * УРбазi * ЦМбазi);

    б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции å (VВПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп

    в) по базисным нормам и базисным ценам  на фактический выпуск продукции

    å ( VВПфi * УРбазi * ЦМбазi )

    г) фактически по базисным ценам  å (VВПфi * УРфi * ЦМбазi)

    д) фактически  å (VВПфi * УРфi * Цфi)

    2 Стоимость товарной  продукции:

    а) в базисном периоде  å (VВПбазi * ЦПбазi)

    б) в базисном периоде, пересчитанном  на фактический объем производства, при базисной структуре   å (VВПфi * ЦПбазi) ± D ТПудi

    в) фактически по базисным ценам   å (VВПфi * ЦПбазi)

    г) фактически  å (VВПфi * ЦПфi).

    На  основании приведенных данных о  материальных затратах и стоимости  товарной продукции нужно рассчитать показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня.     

    Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и  причины изменения ее уровня. Она  зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

    Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход.

    Согласно  рассмотренной схеме (Приложение 1), в первую очередь следует установить, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции (УДi) и частной материалоемкости (ЧМЕi):

    МЕ = å (УДi * ЧМЕi).

    Для этого можно применить способ абсолютных разниц:

    D МЕуд = å (УДiф – УДiбаз) * ЧМЕiбаз;

    DМЕчме = å (ЧМЕiф – ЧМЕiбаз) * УДiф. 

    Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

    ЧМЕi = УМЕi / ЦПi.

    Удельная  материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

    УМЕi = å (УРi * ЦМi).

    Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц:

    DУМЕур = å (УРфi – УРбазi) * ЦМбазi,

    D УМЕцм = å (ЦМфi – ЦМбазi) * УРфi.

    Расход  материальных ресурсов на единицу продукции  может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

    Стоимость сырья и материалов зависит также  от их качества, внутригруппировочной структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом:

    D МЕхi = D МЗхi / ВПф,

    где  D МЕхi – абсолютный прирост материалоемкости за счет  i-го фактора;

    D МЗхi – абсолютный прирост материальных затрат за счет  i-го фактора.

    Если  какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле:

                      МЗбаз ± D МЗхi

    D МЕхi = ¾¾¾¾¾¾¾¾  -  МЕбаз.

                      ВПбаз ± D Впхi 

    Основное  внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.

    В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

    Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с  разной степенью детализации. Факторами  первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

    ВП = МЗ * МО    или    ВП = МЗ / МЕ,

    где МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО – материалоотдача.

    Для расчета влияния факторов на объем  выпуска продукции по первой модели можно применить приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.

    Если  известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

    Более детальный анализ можно сделать  по каждому виду материальных ресурсов. При этом используется следующая модель выпуска продукции:

              Зi ± D Оi - ОТХi

    ВП = ¾¾¾¾¾¾¾¾ ,

                      УРi 

    где ВПi – выпуск продукции о i-го вида сырья; Зi – количество заготовленного сырья  i-го вида; DОi – изменение переходящих остатков сырья; ОТХi – отходы сырья; УРi – расход  i-го сырья на единицу продукции.

    Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки или абсолютных разниц.