Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

- стоимости  бесплатно предоставляемых работникам  отдельных отраслей экономики  питания и продуктов (в соответствии  с законодательством);

- оплаты (полностью)  предоставленного рабочим топлива.

 

2.3. Состав выплат социального характера

Выплаты за счет средств Фонда социального страхования  включают:

- пособие по  временной нетрудоспособности;

- пособие по  беременности и родам;

- социальные  пособия;

- социальное  страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных  заболеваний;

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации,

23

единовременные  пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей  на лечение, отдых, экскурсии, путешествия  за счет средств организации и др.

Выплаты социального характера состоят из:

- выходных пособий  при прекращении трудового договора;

- сумм, выплачиваемых  уволенным работникам на период  трудоустройства в связи с  реорганизацией или ликвидацией  организации, сокращением численности  или штата работников;

- единовременных  пособий (выплат, вознаграждений) при  выходе на пенсию;

- доплаты к  пенсиям работающим пенсионерам  за счет средств организации;

- страховых  платежей (взносов), уплачиваемых организацией  по договорам личного, имущественного  и иного добровольного страхования  в пользу работников (кроме обязательного  государственного личного страхования);

- страховых  платежей (взносов), уплачиваемых организацией  по договорам добровольного медицинского  страхования работников и членов  их семей;

- расходов по  оплате учреждениям здравоохранения  услуг, оказываемых работникам;

- оплаты путевок  работникам и членам их семей  на лечение, отдых, экскурсии,  путешествия (кроме выданных за  счет средств государственных  социальных внебюджетных фондов);

- компенсаций  и льгот (доплат, оплаты дополнительных отпусков, оплаты путевок, денежных компенсаций стоимости путевок и т.п.) за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- оплаты абонементов  в группы здоровья, занятий в  спортивных секциях, оплаты расходов  по протезированию и других подобных расходов;

- возмещение  работникам оплаты за содержание  детей в дошкольных учреждениях;

- стоимости  подарков и билетов на зрелищные  мероприятия детям работников  за счет средств организации;

- компенсаций  и других выплат женщинам, находившимся  в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по государственному социальному страхованию);

- сумм, выплаченных  за счет средств организации,  в возмещение вреда, причиненного  работникам увечьем, профессиональным  заболеванием либо иным повреждением их здоровья);

- компенсаций  работникам морального вреда,  определяемой судом, за счет  средств 

24

организации;

- материальной  помощи, предоставленной работникам  по семейным обстоятельствам,  на медикаменты, погребение и  т. п.;

- расходов на  платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходов на платное обучение членов семей работников.

 

2.4. Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера

К расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера относятся:

- доходы по  акциям и другие доходы от  участия работников в собственности  организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и  т.д.);

- взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплата внебюджетных (государственных и негосударственных)  фондов, а также по договорам  личного, имущественного и иного страхования;

- стоимость  выданных бесплатно форменной  одежды, обмундирования, остающихся  в личном постоянном пользовании;

- командировочные  расходы в пределах и сверх  норм, установленных законодательством,  и др.

Суммы, начисленные  за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Данные о  фонде заработной платы за соответствующий  период прошлого года при составлении  отчетов по труду показываются в  методологии и структуре отчетного  периода текущего года.

 

 

25

2.5. Аналитический и синтетический учет операций по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, дивидендов  и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации  учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры.

В синтетическом  учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая  карточка по учету доходов и подоходного  налога физического лица, расчетные  и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого  работника в начале года или при  приеме на работу бухгалтерия предприятия  открывает лицевой счет и заводит  налоговую карточку по учету доходов  и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику  присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника  за месяц и произвести из нее необходимые  удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.

В расчетно-платежную  ведомость заносят сумму начисленной  заработной платы по ее видам, сумму  удержаний по их видам и сумму  к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость является не только регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия

26

самостоятельно  выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

В предприятии  ОАО «Астраханское стекловолокно» к таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных  рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное  производство» (оплата труда рабочих  вспомогательного производства);

- счет 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового  персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные  расходы» (оплата труда административно-управленческого  персонала).

Начисленные суммы  заработной платы работников соответствующих  производств отражаются по дебету указанных  счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Источником  оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования  РФ.

За счет этих средств могут  производиться выплаты: пособий  по временной нетрудоспособности, пособий  по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», субсчет  «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника делается запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ОАО «Астраханское стекловолокно» отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции

27

суммы, выплачиваемые  работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода  рабочих в отпуск фактически начисленные  им суммы за отпускной период списывают  на уменьшение созданного резерва. При  этом составляют следующую бухгалтерскую  запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы  труда отчетного месяца только в  сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают  с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;Кредит счета 50 «Касса».

28

Учет расчетов с депонентами ведут в книге  учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.

Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят  в новую книгу, открываемую также  на год.

Последующую выплату  депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и  отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».