Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

Пример: Отпуск с 15.10 на 28 календарных дней. Заработная плата работников за 12 месяцев: с 1.10.2007г была 10000р. (с октября по июль включительно); с 1.08.2008г. - повышение на 20%.

Решение: Для расчета средней заработной платы для отпуска необходимо скорректировать на коэффициент 1,2 заработную плату с 1.10.2007 по июль 2008г. Ср. з/п = ((10000*10*1,2) + 12000*2) / (12*29,4) = 144000 / 352,8 = 408,16р. З/п за отпуск = 408,16*28 = 11428р. 48коп.

2.6. Налогообложение заработной платы

    Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Также заработная плата облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.6.1. Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Выплачивая  работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это

29

организации на основании нотариальной доверенности.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13%.

Для некоторых  доходов установлены специальные  налоговые ставки. По этим ставкам  облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
• в виде доходов граждан, не являющихся резидентами Российской Федерации (налог удерживается по ставке 15%);
• в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
• работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном  месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму  налоговых вычетов.

Для целей налогообложения  налоговым периодом признается календарный  год.

По ставке 13 % облагаются следующие виды доходов:

• получаемые от налоговых агентов за выполнение работ, оказание услуг по договорам гражданско-правового характера;
• авторские вознаграждения авторов и исполнителей произведений науки, литературы и искусства;
• авторские вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов.

По ставке 30 % облагаются доходы в виде дивидендов и доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35 %облагаются следующие доходы:

• выигрыши, выплачиваемые в игорном бизнесе; выигрыши и призы от участия в конкурсах и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг (в части превышения размеров согласно статье 213);
• страховые выплаты по договору добровольного страхования (в части

30

превышения  размеров согласно статье 213);

• суммы экономии на процентах при получении заемных средств (в части превышения размеров согласно статье 212);

Доходы, не облагаемые налогом. Согласно ст. 217 второй части Налогового кодекса РФ к не облагаемым налогом доходам, выплачиваемым работникам, относятся:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
• компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);
• единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
• единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
• стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки
• санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;
• стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;
• возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 рублей в год;
• суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;
• любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламной компании товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении налога.

31

Вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Организация может  предоставить стандартные налоговые  вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому  договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые  вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 15%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут  быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 2000, 1000, 400 рублей.

Если доход  работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог  на доходы физических лиц с него не удерживается.

Определение суммы налога, подлежащей удержанию  из доходов работника. При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 15%, 30% и 35%) и определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым  ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем перемножения соответствующей ставки налога на сумму дохода, облагаемой по этой ставке.

Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой  ставке и перечислению в бюджет, определяется так:

 

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

=

Общая сумма  доходов - Сумма доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам - Сумма доходов, не облагаемых налогом - Налоговые вычеты

× 13%

(1)

 

Общая сумма  налога, подлежащая удержанию из доходов  работника, определяется так:

Сумма налога, подлежащая удержанию из дохода работника

=

Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым  ставкам

+

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%

(2)

 

32

Учет  налога на доходы физических лиц. В зависимости от того, какой доход получает физическое лицо, начисление дохода учитывается по дебету различных счетов. Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете одной из следующих проводок:

Д 70   К 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с  сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Д 75-2   К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог  на доходы с сумм дивидендов, выплаченных  учредителям (участникам), если они  не являются работниками вашей организации;

Д 76   К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Пример. Работнице организации, имеющей двоих детей (первый ребенок - 16 лет, второй - учащийся очной формы обучения - 19 лет), ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 10000 руб. В этом случае, доход работницы превысит 40000 руб. в мае, т.е. в течение 4 месяцев (с января по апрель) будут предоставляться стандартные налоговые вычеты по 400 руб. в месяц. Также будут предоставляться вычеты на детей в течение года, т.к. доход не превышает 280000 руб. Т.о. в течение налогового периода - года, налогоплательщику будут предоставлены стандартные налоговые вычеты: 400*4+1000*2*12=25600 руб. Налоговая база за год составит: 10000*12 - 25600 = 94400 руб. НДФЛ составит 12272 руб.

Пример: Доход у главного бухгалтера составил 20000р. У него один ребенок двенадцати лет, а второй двадцати - студент ХГАЭиП дневного отделения.Рассчитать НДФЛ за январь, февраль и март.

Решение:За январь НДФЛ = (20000 - 400 - 1 000 - 1 000)*13% = 2 288р.

За февраль  НДФЛ = (20000 -400 -2000)*13% = 2288р.

За март НДФЛ = (20000 -2000)*13% = 2340р.

В марте отсутствует  вычет в 400р, т.к. в марте доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40000р.

С марта по декабрь  НДФЛ составит 2340р.

Для получения  вычетов налогоплательщик предоставил  в бухгалтерию заявление на стандартные  вычеты, копию свидетельства о  рождении детей и справку из учебного заведения (по старшему ребенку).

33

2.6.2. Страховые взносы

С 2010 года начисление страховых взносов регулирует Федеральный  закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

 Объектом обложения страховыми взносами, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная  на сумму тех доходов, которые  налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

 

Налоговая база по работнику

=

Общая сумма  дохода, полученного работником в  организации

-

Доходы работника, которые не облагаются налогом

(3)

 

Определяют  базу для начисления страховых взносов  отдельно в отношении каждого  физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого  календарного месяца нарастающим итогом.

Доходы, не облагаемые налогом. Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные  пособия, в том числе пособия по безработице;

2) все виды  установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат связанных:

а) с возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива;

в) с оплатой стоимости питания;

 

34

г) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

д) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

е) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

ж) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством;

б) работнику  в связи со смертью члена его семьи;

6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;