Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Организация учета расчетов с внебюджетными фондами по налогам и сборам

 

3.1 Учет расчетов с  Пенсионным фондом

 

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение это:

- страховые взносы, поступающие  в бюджет Пенсионного фонда  РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Для выполнения обязанности по уплате страховых взносов организации, выступающие в роли страхователей, обязаны пройти регистрацию в ПФР в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения. Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

- страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

- страховая и накопительная  части трудовой пенсии по инвалидности;

- страховая часть трудовой пенсии  по случаю потери кормильца;

- социальное пособие на погребение  умерших пенсионеров, не работавших  на день смерти.

Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно ООО «ЛАКМИН» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ООО «ЛАКМИН», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. В ООО «ЛАКМИН» ведется учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. На основе этих данных организация за 2013 год представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по формам СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и  АДВ-6-2. С 2014 года, начиная с отчетного периода I квартал 2014 года, вводится для плательщиков Единая форма отчетности в ПФР РСВ-1(приложение 4), объединившая в себе отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и на ОМС в целом по организации и сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному лицу[34]. Федеральным законом тариф страховых взносов установлен отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Тарифы страховых взносов, применяемые ООО «ЛАКМИН» с 01.01.2014 приведены в табл. 3.1. Для правильного применения тарифов страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

1) лица 1966 года рождения и старше;

2) лица 1967 года рождения и моложе.

С 2014 года страховые взносы будут уплачиваться страхователями по единой ставке с суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающей 624000 рублей в год в пользу одного работника. Свыше этой суммы выплаты и иные вознаграждения облагаются по дополнительному тарифу. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФР [34].

Таблица 3.1 Тарифы страховых взносов применяемые ООО «ЛАКМИН»

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 624 000 руб.	22,0%	16,0%	6,0%
Свыше 624 000 руб.	10,0%	10,0%	0%

 

Начисленные страховые взносы (авансовые платежи по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм социального налога (сумм авансового платежа), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Налоговый вычет производится в пределах сумм, исчисленных исходя из представленных выше тарифов страховых взносов. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В течение года ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговую инспекцию форму "Расчеты авансовых платежей по обязательному пенсионному страхованию для лиц, производящих выплаты физическим лицам (приложение №1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п), расчеты сдаются в двух экземплярах.

Начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-5). Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 "Расчетные счета"[27].

Стандартные налоговые вычеты ООО «ЛАКМИН» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае, если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы по форме 2-НДФЛ.

Пример. Иванов И.И. работал с января по март 2013 года в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета на двоих детей в размере 1400 рублей на одного ребенка. Второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы не предоставил. В апреле ему начислена сумма 14 000 руб. В мае 15 000 руб.

Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 1400 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не представил справку с места учебы, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 280 000 руб.

В мае вычет будет равен 1400 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (14 000-1400)*13%=1638 руб.

Сумма к выплате в апреле равна: 14000- 1638 = 12362 руб.

Сумма НДФЛ в мае равна: (15000 - 1400)*13%=1768 руб.

Сумма к выплате в мае равна: 15000 - 1768= 13232 руб.

Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников за апрель	70	68.1	1638
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников за май	70	68.1	1768
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда за апрель	70	50	12362
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда за май	70	50	13232

 

 

3.2 Учет расчетов с ФСС и ФОМС, страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

 

Уплата налога (авансовых платежей) ООО «ЛАКМИН» осуществляет отдельными платежными поручениями в Фонд Социального Страхования (ФСС) РФ и федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Ставки по страховым взносам применяемые ООО «ЛАКМИН» представлены в табл.3.3.

Таблица 3.3 Ставки страхового взноса применяемые ООО «ЛАКМИН»

Налоговая  база на каждого отдельного  работника нарастающим итогом с начала года	Фонд социального страхования Российской федерации		Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования
	Страховые взносы на Обязательное социальное страхование	Страховые взносы от НС и ПЗ.
До 624 000 руб.	2,9%	0,9%	5,1%
Свыше 624 000 руб.	0% руб.	0%	0%

 

Пример. Работнику 1960 года рождения за ноябрь 2013 года начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.

- налог, зачисляемый в ФСС РФ, составит:

15 000 руб. х 2,9% = 435 руб.

- налог, зачисляемый в ФФОМС, составит:

15 000 руб. х 5,1% = 765.

- страховой взнос от несчастных  случаев, составит:

15 000 руб. х 0,9% = 135 руб.

В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов отражаются следующими проводками (табл. 3.3):

Таблица 3.3 Корреспонденция счетов по начислению и уплате страховых взносов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1.	Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ	20, 23, 25, 26, 44	69-1	435
2.	Начислен страховой взнос, зачисляемый в ФФОМС	20, 23, 25, 26, 44	69-3	765
3.	Начислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26, 44	69-6	135
4.	Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФСС РФ	69-1	51	435
5.	Перечислен страховой взнос, зачисляемый в ФФОМС	69-3	51	765
6.	Перечислен страховой взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	69-6	51	135

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО «ЛАКМИН» представляет в региональные отделения ФСС РФ сведение по установленной форме о суммах:

- начисленного налога в ФСС РФ;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленных ими в установленном  порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их  детей;

 - расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ.

Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде "Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утверждаемой ФСС РФ форма № 4-ФСС (приложение 5) раз в квартал. Дополнительно предоставляются промежуточные ведомости на выплату разных видов пособий по государственному социальному страхованию. Ведомости предоставляются в той же форме. Суммы начисленных и уплаченных налогов по каждому работнику отражаются в "Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета", утверждаемой МНС РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом: из общей суммы доходов, начисленных организацией за налоговый период в пользу каждого отдельного работника в денежной или натуральной форме, исключаются доходы, не подлежащие налогообложению. Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (в редакции последующих законов). В соответствии с законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы). Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Страховые взносы в ООО «ЛАКМИН» рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу. В 2014 году действуют страховые тарифы, дифференцированные по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска, согласно Федеральному закону от 02.12.2013 г. № 323-ФЗ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «ЛАКМИН» уплачиваются не позднее 15 числа, месяца следующего за кварталом, по тарифной ставке 0,9%. Порядок и тарифы устанавливаются ежегодно соответствующим Федеральным законом.