Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Таблица 2.7 Начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС

После оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС [26]. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. Так, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Если в первичных учетных документах: счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др., подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС включается в их стоимость. Сумма НДС, включенная в стоимость товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость товара. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости. В случае принятия ООО «ЛАКМИН» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в табл. 2.8.

Таблица 2.8 Записи на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС

Пример начисления НДС и отражения в бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в ООО «ЛАКМИН» приведен в табл. 2.9

Таблица 2.9 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств

ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3 Организация учета расчетов с местным и территориальным бюджетом

ООО «ЛАКМИН» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. В местный бюджет ООО «ЛАКМИН» уплачивает налог на рекламу. С 1 января 2013 года расчеты по налогу на имущество в ООО «ЛАКМИН» производиться в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" и законами субъектов РФ. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" обособленно (субсчете 68-5 "Расчеты по налогу на имущество"). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество ООО «ЛАКМИН», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (приложение 2). Таким образом, в ООО «ЛАКМИН», для расчета налоговой базы учитываются дебетовые остатки по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 "Основные средства" за вычетом суммы износа, начисленного по за балансовому счету 010 "Износ основных средств". Пример. ООО «ЛАКМИН» имеет бетоносмеситель и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2013 года составляет 124 000 руб. По данному объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом, (табл. 2.10.):

Таблица 2.10 Начисление амортизации линейным способом

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000) : 7 = 118000руб.

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + 110 000 + 108 000 + 106 000) : 10 = 115 000 руб.

где 4, 7,10 - число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.

Размер налоговой ставки на имущество ООО «ЛАКМИН» в 2014 году составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  за весь налоговый период, и  суммами авансовых платежей по  налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по  налогу исчисляется по итогам  каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период в ООО «ЛАКМИН», не учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Например, при использовании данных вышеприведенного примера и налоговой ставки 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал - 121 000 руб. х (2,2% : 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие - 118 000 руб. х (2,2% : 4) = 649 руб. 00 коп.

9 месяцев - 115000руб. х (2,2% : 4) = 632 руб. 50коп.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

112 000 руб. х 2,2% = 2464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

2464,00 - 665,50 - 649,00 - 632,50 = 517 руб. 00 коп.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации. Сумма налога, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5) и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). ООО «ЛАКМИН» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в ООО «ЛАКМИН» представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по транспортному налогу в ООО «ЛАКМИН» производятся в соответствии с главой 28 "Транспортный налог" НК РФ. В ООО «ЛАКМИН» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-6 "Расчеты по транспортному налогу"). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-6 "Расчеты по транспортному налогу") в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Налоговую декларацию по транспортному налогу ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговый орган.