Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: "постоянных разниц" и "временных разниц". В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" [9] для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Очевидно, что для получения налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

 

1.3 Организация учета по налогам и сборам

 

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 "Расчетов по налогам и сборам", к которому открыт субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Ставка налога на прибыль составляет 20%. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету[24]. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 "Прибылей и убытков" на субсчет 99.2 "Налог на прибыль". Запись по начислению налога на прибыль следующая [15], [19]:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 68 "Расчетов по налогам и сборам", субсчет 68.4 "Расчеты по налогу на прибыль".

Таким образом, на субсчете 99.2 "Налог на прибыль" счета 99 "Прибыли и убытки", должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Д-т 68 "Расчетов по налогам и сборам" К-т 51 "Расчетный счет".

Сальдо по субсчету 68.4 "Расчеты по налогу на прибыль", открываемому к счету 68 "Расчетов по налогам и сборам", характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Учет налога на прибыль осуществляется следующими проводками [15]

Таблица 1.2 Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

Содержание операции	Основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	Декларация по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская справка	99	68
Отражен отложенный налоговый актив	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	09	68
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	68	09
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	99	09
Отражено отложенное налоговое обязательство	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	68	77
Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	77	68
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	77	99
Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль	Выписка банка по расчетному счету	68	51
Уплачен налог на прибыль	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету	68	51

 

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" имеет субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" — при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.). Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации) [15]:

Дт сч. 70 — Кт сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

 Дт сч. 75-2 — Кт сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт сч. 76 — Кт сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

 Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

Отчисления в ПФ, ФСС и ФОМС отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" [19]. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

Субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 целесообразно открыть и следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 "Расчеты по страховым взносам зачисляемые ФСС РФ".

69-1-2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

69-2-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии".

69-2-3 "Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

69-3-1 "Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС".

Объектом налогообложения по страховым взносам являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско–правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление страховых взносов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам.

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

К-т сч. 69-1-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2.

Контроль за уплатой страховых взносов осуществляет ПФР и ФСС. При этом ПФ РФ одновременно контролирует страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с этим организации обязаны сдавать отчетность по формам, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития РФ. В территориальные органы ПФ РФ работодатели предоставляют отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации по единой форме – "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и обязательное медицинское страхование в ФОМС.

 

Глава 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «ЛАКМИН»

 

2.1 Организация учета по налогу на прибыль

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ[3] признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.