Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в табл. 2.5.

Таблица 2.5 Расчет налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль равна 1381079 руб.

Уплату налога на прибыль и подачу декларации ООО «ЛАКМИН» производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Внесение авансовых платежей ООО «ЛАКМИН» производит ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей. Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ [1] в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

Ведь основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.

2.2 Организация учета НДФЛ и НДС

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО «ЛАКМИН», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки "чистую" зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Пример: Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 12000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц – 1560 руб., (12000* 13%), таким образом, работник получит "чистую" заработную плату в размере 10440 рублей (12000-1560).

ООО «ЛАКМИН», выступая в качестве налогового агента, обязан:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца  письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета  о невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам  доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы, необходимые для контроля за  правильностью исчисления, удержания  и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Так, с ООО «ЛАКМИН» на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [3] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [3] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [3], в ООО «ЛАКМИН» обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

ООО «ЛАКМИН» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, ООО «ЛАКМИН» письменно сообщает в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «ЛАКМИН» отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-8 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

ООО «ЛАКМИН» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" форма № 1-НДФЛ (приложение 2). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом  периоде, как в денежной, так и  в натуральной формах или право  на распоряжение которыми у  налогоплательщика возникло, а также  полученных в виде материальной  выгоды, подлежащих включению в  налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих  налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного  налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком  от реализации имущества, принадлежащего  ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных  налогоплательщику законодательными  актами субъектов РФ;

- результатов перерасчета налоговых  обязательств налогоплательщика  за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года ООО «ЛАКМИН» представляет в налоговые органы "Справку о доходах физического лица за год" по форме № 2-НДФЛ (приложение 3), утверждаемую МНС РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"). ООО «ЛАКМИН» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 "Продажи" (субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"). Ставки по НДС, применяемые в ООО «ЛАКМИН», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете (например, субсчет "Расчеты по отложенному НДС") без формирования задолженности перед бюджетом.

После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета-76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по отложенному НДС") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" [26]. ООО «ЛАКМИН» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС [31], предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ООО «ЛАКМИН» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

Списание (вычет) накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет. ООО «ЛАКМИН» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков. В табл. 2.7 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начислению, перечислению, принятию к учету и вычету [31].