Бухгалтерский учет основных средств

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

В декабре 2009 г. ЗАО «Гидропривод» выполнило модернизацию копировально-фрезерного станка, используя услуги сторонней организации ООО «Рекон», сделав при этом следующие бухгалтерские записи (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Порядок отражения операций по модернизации объекта основных средств в ЗАО «Гидропривод»

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

3.4. Учет выбытия основных средств

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в случае физического или морального износа.

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01/1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств».

При выбытии основных средств в дебет субсчета 01/9  списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01/1, а в кредит субсчета 01/9 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств», списывается дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от деятельности организации.

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыль и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыль» в корреспонденции со счетами материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетам по социальному страхованию и обеспечению и др.

В рассматриваемом периоде в ЗАО «Гидропривод» на основании акта №12 (ф. № ОС-4) была списана паркетно-шлифовальная машина, пришедшая в негодность вследствие эксплуатации и полного технического износа. При этом в бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Порядок отражения операций по списанию объектов основных средств

вследствие неустранимых поломок в ЗАО «Гидропривод»

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приема-передачи основных средств (форма №ОС-1), приема-передачи зданий (сооружений) (ф. №ОС-1а), приема-передачи группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений ) (№ОС-1б), на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке (ф. №ОС-6) и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (№ОС-4).

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная (восстановленная) стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит – сумма начисленной амортизации за полезное использование в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01/9 «Выбытие основных средств», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет учета прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

На основании договора купли-продажи №201 от 15 января 2010 г. ЗАО «Гидропривод» заключило автомобиля ГАЗ 31029 с ООО «Темп-К». При этом в бухгалтерском учете сделаны записи, которые указанны в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Порядок отражения операций по выбытию объекта основных средств вследствие продажи сторонней организации

Выбытия основных средств по другим каналам в ЗАО «Гидропривод» не было. Учет выбытия ведется в соответствии с законодательством РФ.

3.5. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета   на предприятии

Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учета осуществляется исходя из предложения непрерывности и продолжения деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны – создать фонд на замещение активов (если организация собирается проводить замену существующих объектов по истечению срока полезного использования).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация начисляется 4 способами: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ (услуг).

На предприятии ЗАО «Гидропривод» амортизация всех видов объектов основных средств начисляется линейным способом, т.е. равномерно в течении всего планового периода эксплуатации объекта. Линейный способ является самым распространенным, преимущество линейного способа – это простота расчетов и неизменности амортизационных отчислений. Когда организация выбирает этот метод, она предполагает, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые экономические выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно, ведь со временем оборудование изнашивается и приносимые им выгоды с каждым годом уменьшаются.

Я предлагаю начислять амортизацию на предприятии ЗАО «Гидропривод» способом уменьшаемого остатка, где годовая стоимость амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поскольку совершенствование технологий, научные открытия, появление новых материалов приводит к более быстрому моральному старению оборудования, что делает необходимым его замену значительно раньше, чем оно состариться физически. Еще одним аргументом в пользу этого метода является то, что с увеличением срока эксплуатации растут и расходы на ремонт, и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно в течении всего периода полезного использования объекта.