Бухгалтерский учет основных средств

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления. С использованием линейного способа расчет производится следующим образом:

первоначальная стоимость объекта    — 43 175 руб.

срок полезного использования            — 3 года

годовая норма амортизации                — 33,3%

годовая сумма амортизации                 — 14391,66 руб.

Расчет амортизации:

1-й год — 43 175 руб. * 33,3% = 14391,66 руб. и т.д. равномерно.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы. Месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

K=1/36 мес. · 100% = 2,7%

Зная первоначальную стоимость машины и рассчитанный коэффициент, можно найти сумму ежемесячно начисляемой амортизации которая равна

43 175 · 2,7% = 1165,7 руб.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации в июле Автомобиля ГАЗ 31029 представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Порядок отражения операций по выбытию объекта основных средств

Рассчитанные суммы амортизации основных средств ежемесячно заносятся в ведомость начисления амортизации основных средств.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

на сумму амортизации по объектам основных средств, ис­пользуемых в XXXвпитальном строительстве (кроме строительных организаций), —

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

на сумму амортизации по объектам производственного и не­производственного назначения —

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»                         — 14391,66 р.;

При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумма начисленной на момент выбытия амортизации отражается следующей проводкой

Дебет 02 «Амортизация основных средств»                        

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 

                                                                                                        — 14 391,66 р.

Та­кая же запись делается при списании амортизации в связи с не­достачей или порчей основных средств.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ос­новных средств списывается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства»                                                      — 5 200 р.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в разре­зе наиболее важных групп основных средств должна содержаться информация о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации на начало и конец отчетного года, а также стоимость прироста и выбытия объектов. При этом раскрытие учет­ной политики в пояснительной записке к годовому отчету долж­но включать информацию об:

— изменениях стоимости основных средств, по которой они бы­ли приняты на учет (в случаях достройки, дооборудования, ре­конструкции и частичной ликвидации);

— установленных сроках полезного использования основных средств (по группам);

— объектах, стоимость которых не амортизируется;

— объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору финансовой аренды;

— способах начисления амортизации по отдельным объектам основных средств.

Изменение амортизационной политики необходимо увязы­вать с налогом на имущество. При прекращении начисления амортизации после полного погашения стоимости объекты, оста­ющиеся в эксплуатации, могут облагаться налогом на имущество с соответствующим повышающим коэффициентом. Такая мера дает возможность стимулировать обновление основных средств при реальном определении организациями сроков полезного ис­пользования.

Другим важным аспектом учетной работы является методоло­гия начисления амортизации при расчете налогооблагаемой при­были в связи с принятием второй части НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ). Это определило новые подходы к формированию на­логооблагаемой прибыли в части амортизируемого имущества. Таким имуществом признаются основные средства, объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налого­плательщика на правах собственности и используются им для по­лучения дохода.

Если объект расконсервирован, то амортизация по нему на­числяется в общем порядке.

В НК РФ (ст. 2) все амортизируемое имущество подразделяется на следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет; вторая — от 2 до 3 лет; третья — от 3 до 5 лет; четвертая — от 5 до 7 лег, пятая – от 7 до 10 лет; шестая – от 10 до 15 лет; седьмая – от 15 до 20 лет; восьмая – от 20 до 25 лет; девятая – от 25 до 30 лет; десятая — свыше 30 лет.

Новым в методике исчисления амортизации в соответствии с НК РФ XXXвляяется применение только двух методов – линейного и нелинейного. Иными словами, все способы (кроме линейного), известные в международной практике и принятые в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, све­дены к понятию нелинейного метода. При этом линейный метод в соответствии с НК РФ используется применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы со сроками полезного использования в интерва­лах от 20 до 30 лет и свыше 30 лет, независимо от сроков ввода этих объектов в эксплуатацию.

По остальным видам основных средств налогоплательщик са­мостоятельно решает вопрос о применении одного из методов начисления амортизации.

Особым пунктом в НК РФ (ст. 259 п.12) выделен вопрос о приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, если по этому имуществу принято решение о начислении амортиза­ции линейным методом. В этом случае организация имеет право определять норму амортизации с учетом срока полезного исполь­зования, уменьшенного на то количество лет (месяцев), в течение которых это имущество находилось в эксплуатации у предыду­щих собственников.

Таким образом, принятие законодательства (Федерального закона в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ) вносит существенные измене­ния и дополнения в действующий порядок налогового учета амортизируемого имущества организаций, что играет важную роль при классификации такого имущества по срокам полезного использования и упорядочивает систему использования повыша­ющих (понижающих) коэффициентов к основным нормам амор­тизации.

3.3. Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию       основных средств

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств в ЗАО «Гидропривод» применяются:

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» – при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» – при ремонте основных средств, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд.

ЗАО «Гидропривод» в июне 2010 г. выполнило собственными силами ремонт автопогрузчика «Komatsu». Учет затрат на ремонт объекта основных средств, выполняемого собственными силами ЗАО «Гидропривод», отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Порядок отражения операций по ремонту объектов основных средств,          выполненного собственными силами ЗАО «Гидропривод»

Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01/3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.