Бухгалтерский учет основных средств

В мае 2008 г. ЗАО «Гидропривод» начало строительство производственного корпуса здания хозяйственным способом. Стоимость материалов, использованных при строительстве, составила 12 млн. рублей, включая НДС 18 %. Строительные материалы учтены на субсчете 10/1 «Сырье и материалы», XXXвляяму как ЗАО «Гидропривод» не является организацией-застройщиком и, следовательно, не может использовать субсчет 10/8 «Строительные материалы». Расходы на выплату заработной платы работникам, занятых в строительстве, составила 15 000 р.

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре 2009 г. В этом же месяце фирма подала документы для регистрации права собственности. В налоговом учете амортизация данного объекта начислялась с 1 октября 2009 года. Также в октябре 2009 года ЗАО «Гидропривод» принял к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

Бухгалтерские записи, сделанные в учете ЗАО «Гидропривод», приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Порядок отражения операций по строительству и вводу в эксплуатацию

здания в ЗАО «Гидропривод»

Строительно-монтажные работы, выполненные организацией для собственного потребления, облагаются НДС в соответствии с подпунктом 3 п.1 ст.146 НК РФ. Налог начисляют по завершению строительных работ и вводу готового объекта в эксплуатацию.

В результате исследования бухгалтерского учета поступления основных средств в ЗАО «Гидропривод» следует отметить, что учет ведется в соответствии с законодательством.

3.2. Учет амортизации основных средств

Особенность функционирования основных средств, связан­ная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необ­ходимость определения величины амортизации. Эта величина по­казывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

В соответствии с действующим законодательством, а также учетной политикой, утвержденной приказом руководителя учреждения, при начислении амортизации в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым используется линейный метод.

Стоимость амортизируемых основных средств, имеющихся на балансе ЗАО «Гидропривод» погашается путем начисления амортизации, отражаемой  по кредиту счета 02 «Износ основных средств».

Амортизационные  группы основных средств фирмы устанавливаются в соответствии с НК РФ.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию и на основании классифика-

тора основных средств, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав амортизационных групп с момента документально подтвержденного факта регистрации указанных прав. Это – недвижимость и автотранспортные средства.

Метод начисления амортизации в ЗАО «Гидропривод» – линейный.

При начислении амортизации по имуществу, эксплуатируемому в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, основная норма может быть увеличена на коэффициент 2.

Амортизация не начисляется на законсервированное имущество.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки в налоговом учете признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания указанных расходов.

Амортизационная премия составляет 30 % по объектам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам и 10 % - по остальным основным средствам.

В ЗАО «Гидропривод» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

1) По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

- определяется первоначальная стоимость;

- определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

- устанавливается срок полезного использования объекта;

- рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

2) По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

- определяются выбывшие основные средства;

- определяются полностью самортизированные основные средства;

3) Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2).

4) Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия.

5) Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.

6) По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.

7) Данные журналов – ордеров № 10 и 13 отражаются в Книге «Журнал – Главная».

8) На основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

9) Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п. Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амор­тизации за время эксплуатации объектов основных средств. Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации относится к расходам на производство и продажу.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соот­ветствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором опре­делен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполне­XXXвл работ, оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обыч­ный операционный цикл, если он превышает, 12 месяцев, пога­шается путем начисления амортизации. В Федеральном законе (ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ) это определение уточняется.

Иными словами, начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляют­ся самой организацией. Такими источниками могут быть не толь­ко издержки производства (обращения), но и иные источники, например, операционные доходы у организаций-арендодателей.

Амортизация начисляется по основным средствам, находя­щимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производст­ва (расходы на продажу) в момент их приобретения.

При формировании амортизационной политики организа­ции важным моментом является установление сроков, полезного использования объектов основных средств. Срок полезного ис­пользования – период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования опреде­ляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок ор­ганизацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном по­рядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бух­галтерскому учету, а прекращение – с 1-го числа месяца, следую­щего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам ос­новных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, к которому они относятся, независимо от результа­тов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с Положением по учету основных средств ор­ганизации XXXвмостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; спо­соб уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания сто­имости пропорционально объему продукции (работ).

В ЗАО «Гидропривод» применяется линейный способ начисления амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяе­мого способа начисления составляет 1/12 годовой нормы.

Выбранный способ начисления амортизации по группе одно­родных объектов используется в течение всего срока их полезно­го применения.             

Основной критерий, по которому объекты основных сгруппированы в амортизационные группы, – это срок полезного использования.

Порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, приобретаемого после 1 января 2002 г., а также порядок расчета амортизационных отчислений, рассмотрим на примере ЗАО «Гидропривод», применяющего линейный способ.

В июне 2007 г. организация приобрела автомобиль ГАЗ-31029 и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором он может использоваться, составила 43 175 руб.

Согласно Классификации этот объект относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно.

В руководстве по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля ГАЗ-31029 норма амортизации составляет 5 лет, а у продавца объект амортизировался 2 года. Таким образом, ЗАО «Гидропривод» установило срок полезного использования амортизируемого имущества, равным 3 года (5-2=3) или 36 месяцев.