Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет в 2010 году ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерский учет в 2010 году ведется по журнально-ордерной форме счетоводства, частично с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С Бухгалтерия».

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности по журнально-ордерной форме путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

ПБУ 18/02 на предприятии применяется.

На 1.01.2011 г. среднесписочная численность персонала на предприятии составила 213 человек.

Бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «Гидропривод» XXXвляяXXXенииXXXется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина  РФ от 30.03.2001г.  № 26.

Единицей бухгалтерского учета основных средств на данном предприятии является инвентарный объект. Единицей налогового учета основных средств является инвентарный объект.

Учет объектов основных средств организации, являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество и льготируемых (т.е. по налогу на данный вид имущества правомерно применяются льготы),  ведётся отдельно.

В соответствии с учетной политикой ЗАО «Гидропривод» не относятся к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообьектного учета: канцтовары, посуда, хозяйственный  инвентарь, различного рода рабочие инструменты, спец. оснастка, спец. одежда. Также не относятся к основным средствам предметы стоимостью до 20000 руб.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации на предприятии организован надлежащий контроль движения основных средств (лимит не более 20 тыс. рублей). Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

Способ начисления амортизации по основным средствам – линейный (первоначальную стоимость умножить на норму амортизации). Амортизация основных средств начисляется по каждому объекту основных средств.

Переоценка стоимости основных средств не производится, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции (модернизации), частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Затраты по ремонту основных средств учитываются как издержки производства и обращения.

Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При реализации основных средств финансовый результат в целях налогообложения прибыли,  подлежит учету  в следующем порядке:

- прибыль подлежит включению в состав доходов от реализации в тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;

- убыток подлежит включению в состав расходов будущих периодов и подлежит включению в состав прочих расходов в течение срока, равного разнице между количеством месяцев срока полезного использования и количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации. Данные операции подлежат отражению только в регистрах налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета. Организация ведет налоговый регистр выбывших основных средств.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг» используется).

Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Объекты основных средств, используемые предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»  утвержденным Приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44 н., организация учитывает в составе материально-производственных запасов (далее МПЗ)  следующие активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для нужд организации, при условии их использования в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- используемые свыше 12 месяцев, но не нашедшие отражение на бухгалтерском счете  01 в соответствии с п.3.1.1. данной учетной политики.

- учет оснастки, изготавливаемой организацией, осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135н. 

Оценка материально-производственных запасов производится в денежном выражении. В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5\01.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов и  учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по рыночным ценам.

Рыночная стоимость материалов устанавливается планово-экономическим отделом организации.

Оценка МПЗ при их отпуске в производство или при их ином выбытии.
При отпуске и ином выбытии МПЗ, они оцениваются организацией по

средней себестоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, кроме автомобильных шасси и автокранов, которые оцениваются по себестоимости XXXвждой единицы.

Учет затрат законченных капитальных вложений ведется по каждому объекту строительства, приобретения объектов ОС и НМА и др.

Затраты на модернизацию и реконструкцию и другие улучшения объектов основных средств (достройка, дооборудование) после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» ЗАО «Гидропривод» учитывает затраты на ремонт основных средств в том отчетном периоде, в котором они имели место. Затраты на ремонт ОС оцениваются в размере фактически произведенных расходов и включаются в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, с учетом расходов, поименованных в ПБУ 14/2000.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется отдельно по каждому наименованию. Амортизация НМА производится по линейному способу.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете 05 «Износ нематериальных активов».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 с применением счета 10 «Материалы».

Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования материально-производственных запасов не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, то возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по себестоимости каждой единицы запасов.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструмент, специальная и форменная одежда, включаются в состав средств в обороте и принимаются к бухгалтерскому учету по балансовому счету 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» .

Товары, реализованные в режиме розничной торговли, оцениваются по продажной стоимости, с отдельным учетом наценок на балансовом счете 42 «Торговая наценка «.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка готовой продукции производится в денежном выраженииГотовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете – по плановой себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учетная политика ЗАО «Гидропривод» на 2010 г. соответствует всем требованиям и нормам законодательства РФ, действующим на момент принятия учетной политики. Рабочий план счетов был утвержден руководством организации и применялся в 2010 г.

Однако, руководством ЗАО «Гидропривод» при разработке учетной политики на 2010 г. не были учтены следующие моменты. 

В учетной политике ЗАО «Гидропривод» нет четкого определения метод признания выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При кассовом методе расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и XXXвляяXXXственных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Таким образом, порядок определения выручки зависит от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления суммы, поступившие в виде предварительной оплаты, не учитываются в составе выручки от реализации. При этом указанные суммы подлежат включению в выручку, если налогоплательщик применяет кассовый метод ( п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 ''Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации'').