Бухгалтерский учет и налогообложение

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза.  При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Д 821, 811 ,935  ,946,845                  начислен износ  по

126, 343                                 основным средствам :

К  131- 134     общехозяйственного назначения

      Основного производства

      Вспомогательного производства

      обслуживающих процесс реализации  

      Социальной сферы

      Сданных в текущую аренду

      относящихся к буд. Отчетным периодам 

      используемым в капитальном строительстве.

Аудитор так же  проверяет применяемый метод и соответствие его с  учетной политикой. Проверяется соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:

                  расчеты по начислению износа основных средств  и соответствие этих данных журнал – ордеру №10

                  соответствие остатков и оборотов по счетам 131 -134

                  в главной книге

                  общая сумма износа в балансе.

          Проверяется правильность отражения в учете  операций  на основании заключенного договора по основным средствам сданным в аренду.

Д342                        начислено  вознаграждение по

К 633,727                 арендованным основным средствам

Д 451                        получена арендная плата

К 342                        от арендатора

3.7 аудит ремонта основных средств

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта:

1.      счета – фактуры

2.      акты выполненных работ

3.      обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются  ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В случае если расходы на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договора аренды включают  в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК).

Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету.

Аудитор проверяет соответствие первичных документов по ремонту, и отражение их в учетных регистрах:

      журнал  ордер № 6 ( если сторонними организациями )

      журнал ордер №10 (если своими силами).

      Если в бухгалтерии суммы затрат полностью относя на расходы :

Д 821                                    Д934

Д331                                     Д 331

К 671                                     Д 671

Если ремонт проводится своими силами :

Д934

К201-206 .

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет счетов 821,934,126,945,921,811 то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления,

создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год.  Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства в течение не более чем 5 лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года,

отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

Заключение.

      Итак, в ходе написания  дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств,  их классификацией.

    Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия. В результате деятельности основные средства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

В СБУ № 6 износ определяют как процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В соответствии со  СБУ №6 предусмотрено несколько способов начисления амортизации, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод равномерного списания основных средств т.к. он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами. Однако   существуют и прогрессивные методы, но они  используются редко. Наиболее удобен в использовании метод двойной регрессии. Этот метод предусматривает увеличение нормы амортизации в два раза на весь период работы основного средства. Он предоставляет предпринимателю возможность за несколько лет списать основное средство, но при этом оно еще не устареет и его можно продолжать использовать в производстве.  Метод особенно эффективен в промышленном производстве где основные средства представляют собой одну из главных составляющих  производственного процесса.

На данный момент времени наметилась тенденция к развитию лизинга в нашей республике. Лизинг довольно молодой вид деятельности, но начал распространятся среди предпринимателей которые не имеют средств приобретать дорогостоящие основные средства. Лизинг удобен тем, что предпринимателю не нужно иметь всю сумму. Он берет это основное средство в аренду при условии что по окончании срока этой аренды оно переходит вправо собственности к арендателю. При этом арендатель платит арендные платежи и часть суммы стоимости основного средства, что имеет выгоду для обеих сторон. Арендадатель получает платежи за пользование имуществом, которым он не пользуется, а арендатор приобретает нужное ему  основное средство не имея возможности его купить .

Был проведен анализ структуры и состава баланса на исследуемом предприятии ТОО Карьера и выявлено что за отчетный год на исследуемом предприятии текущее активы увеличились в 1,7 раза, что для данного предприятия является хорошим показателем, так как показывает что данное предприятие активно работает и набирает обороты. Показание коэффициента мобильности оборотных средств  увеличилась в 0,08 раза что характеризует увеличение доли работающих активов. Прибыль за исследуемый период составила 800 000 тг что дольно хорошо для небольшого предприятия торговли, так как рынок насыщен данными товарами.

Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным средствам.

Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию,  аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие  учетные реестры.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в Республике Казахстан.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в Республике Казахстан  в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

список использованной литературы:

      Основные нормативные документы.

1.      Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

2.      Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г

3.      Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.

4.      Стандарт бухгалтерского учета 17 ”учет аренды”, утвержден постановлением национальной комиссии РК по бухучету от 15.11.96 г № 5