Бухгалтерский учет и налогообложение

Чистый лизинг- лизинг при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Финансовый лизинг    - вид  инвестиционной деятельности при которой:

1.                  лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При  этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю. Соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части ( не менее 80 %) стоимости предмета лизинга или превышает его.

2.                  лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части ( не менее 80% ) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или   до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязанности отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости.

Для учета долгосрочной аренды  в типовом плане счетов предусмотрен подраздел 12 с открытием субсчета долгосрочно арендуемые основные средства.

Счет 683 арендные обязательства

Счета подраздела 13 износ–счета 131-134 износ долгосрочно арендуемых основных средств.

При поступлении основных средств в финансовый лизинг

у продавца делаются следующие проводки.

Расходы по реализации основных средств

Д842

К122-125

На сумму ранее начисленного износа

Д131-134

К122-125

Доход от реализации основных средств

Д 301

К722

На сумму НДС

Д 301

К633

Поступили денежные средства

Д 441,451

К 301

В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый счет 571 « итоговый доход».

Лизингодатель-участник лизинговой сделки который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингодателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель на вправе одновременно выступать в качестве другого участника сделки. Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизинговые платежи -   периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения ( амортизации) всей или существенной части стоимости предмета  лизинга по цене на момент заключения договора лизинга  и осуществляться, на протяжении срока действия договора лизинга ( ст. 21 Закона РК «о финансовом лизинге»), которые включают в себя:

1.      возмещение лизингодателю затрат по приобретению предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга.

2.      вознаграждение по лизингу.

У лизингодателя:

Оприходованы основные средства, приобретенные у продавца.

Д 122-125

К 671

НДС к возмещению

Д 331

К 671

Произведена оплата продавцу

Д 671

К 441,451

Списаны основные средства, переданные по финансовому лизингу

Д 842

К 122,

К 125

Выставлен счет на стоимость основных средств

Д 334

К 722

На сумму НДС

Д334

К 633

Начислен  доход в виде процентов на сумму вознаграждения, подлежащего получению в течение всего срока лизинга

Д332

К611

В конце отчетного периода, признание дохода по отчетному периоду

Д 611

К 724

Поступление денежных средств от лизингополучателя в погашение задолженности по основному платежу

Д 441,

Д 451

К 334.

Поступление денежных средств в погашение вознаграждение

Д441,

Д 451

К 332

В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый

Д 722

К 571

Расходы по реализации основных средств

Д571

К 842

Доход от процентов

Д 724

К 571

Лизингополучатель - участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей ( ст. 2 Закона « О финансовом лизинге»)

У лизингополучателя:

Приходуются основные средства на сумму основного обязательства

Д 22-125

К 683

НДС к возмещению

Д331

К 683

Начисляется обязательство на сумму вознаграждения, подлежащего оплате по договору лизинга

Д343

К 684

Погашение задолженности по основному долгу, исходя из условий договора

Д 683

К 441,

К 451

Погашение задолженности на сумму вознаграждения

Д 684

К 441,

К 451

Начисление амортизации на полученные основные средства

Д 821,811

Д 935

К131-134

Расходы по процентам

Д 831

К 343

Закрытие на итоговый счет

Д571

К 831.

2.5 Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

Безвозмездная передача основных средств

На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия

Вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.

Продажа основных средств

Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Но оценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.

Ликвидация основных средств

Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Полное или частичное списание основных средств оформляют актом о ликвидации основных средств ( ф. ос 3) . затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудование отражают в акте по разделу « расчет результатов списания объекта.

Передачу основных средств одним предприятием другому и перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом по ф.  ОС 1. ,который составляют в 2 экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств ( по месту нахождения, эксплуатации).

В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:

      при реализации, передаче в финансовый лизинг – на стоимость реализации;

      при безвозмездной передаче – по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;

      при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:

по Д-ту счета 842 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),

по К-ту счета 842 сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ТОО Карьера.

В ноябре 2002 г. реализовался диван за 150000тг. (включая НДС). Восстановительная стоимость –100000тг., износ – 60000тг. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Д-т 842 

К-т122-125       100000 – списана восстановительная стоимость дивана;

Д-т 132

К-т 122-125                   60000 – списан начисленный за время

                                                      эксплуатации износ

Д-т 301

К-т 722               на сумму предъявленного счета покупателям

                                                  без НДС126000 тг.

Д-т301

К-т633                на сумму НДС  24000 тг.

Д-т 441

К-т 301              погашена задолженность покупателей по

                                         Выставленному Счету  150000

Д-т 571

К-т 842             расходы на уменьшение итогового дохода

                                                            100000 тг.

Д-т 722

К-т571             доход  на увеличение итогового дохода  126000

                                                             тг.

Сопоставив Д-т и К-т 571 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 тг.

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается

Д-т 441

Кт 671            150000 – поступили денежные средства;

Д-т 331

К-т 671              24000 – начислен НДС (150000 Х 16%);

Д-Т571

К-т 842            15000 – получен убыток от реализации

                                                         дивана.

Согласно пункту 35 методической рекомендации №7, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

В соответствии с пунктом 33 Методических указаний по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.