Бухгалтерский учет и налогообложение

На сумму износа (расчетным путем исходя из технического  состояния)

Д122-125

К131-134

На балансовую стоимость основных средств

Д122-125

К727

По итогам года

Д727

К571

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 821 и 334 , т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 334

К-т 122-125                 - на балансовую стоимость;

Д-т 131-134

К-т 122-125      - на сумму ранее начисленного износа 

                                 недостающего имущества;

Д-т 821

К-т334            если виновник не обнаружен или отказано 

                                         судом во взыскании

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

На балансовую стоимость

Д333

К334

По мере погашения недостачи

Д451,481

К333

Доход отнесен к отчетному периоду

Д821

К334

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РК.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В результате  переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости  продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

      приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

      указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

      опубликована в средствах массовой информации;

      определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с Методическими указаниями, по бухгалтерскому учету основных средств, организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством .

При увеличении первоначальной стоимости или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 « основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по Кредиту 541» дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Для этого применяют индекс-дефлятор;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств

Д122-125

К541              дополнительно неоплаченный капитал

                      от переоценки основных средств

На сумму дооценки износа

Д541

К131-134

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа ( при дооценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

На сумму уценки первоначальной стоимости

Д845

К122-125

На сумму уценки износа :

Д 132-134

К 727

Такие проводки необходимо делать по каждому  

переоцениваемому объекту.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

                      2.8 налоговый  учет фиксированных активов

Статья 105.  Фиксированные активы

     1. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые  для получения совокупного годового дохода.

     2. Нематериальные активы - нематериальные  объекты,  используемые  в течение  долгосрочного  периода  (более  одного  года)  для     получения совокупного годового дохода.

Статья 106.  Стоимость фиксированных активов

     1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству,  строительству,  монтажу  и  установке,  а также другие  затраты,  увеличивающие  их  стоимость,  кроме  затрат,  по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

3.      При  внесении  основных  средств  участниками,  учредителями   в качестве их вклада в уставный капитал  первоначальной  стоимостью  данных средств является стоимость, определяемая  в  соответствии  с  гражданским  законодательством Республики Казахстан.

     При  безвозмездном  получении  основных  средств      первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных  средств, но не выше их рыночной стоимости.

     3. Вознаграждение за кредиты (займы), полученные  на  строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период  строительства,  включается  в стоимость объекта строительства.

     4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

     5. Стоимость фиксированных активов относится на  вычеты  посредством исчисления  амортизационных  отчислений  в  порядке  и  на      условиях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 107.  Исчисление амортизационных отчислений  по  фиксированным активам

     1. Исчисление амортизационных отчислений  по  фиксированным  активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным  активам,  не подлежащим амортизации, относятся:

     1) земля;

     2) продуктивный скот;

     3) музейные ценности;

     4) памятники архитектуры и искусства;

     5)  автомобильные  дороги,  тротуары,  бульвары,  скверы      общего

пользования;

     6) незавершенное капитальное строительство;

     7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

     8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена  на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

     9)  основные  средства,  введенные  в  эксплуатацию  в        рамках

инвестиционного проекта.

     2. Амортизационные отчисления  по  каждой  подгруппе  подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной,  установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

     В   случае   ликвидации   или   реорганизации      налогоплательщика;

      амортизационные  отчисления  корректируются  на  период 

деятельности   в налоговом периоде.

     3. По зданиям, строениям и  сооружениям  амортизационные  отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Статья  108.   Определение  стоимостного  баланса     амортизационных подгрупп

     1. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового  периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

3.      Стоимостный  баланс  подгруппы  на  конец  налогового    периода определяется как:

     стоимостный  баланс  подгруппы  на  начало  налогового      периода,

определяемый  как  стоимостный  баланс  подгруппы  на  конец  предыдущего налогового периода,  уменьшенный  на  сумму  амортизационных  отчислений,

исчисленных  в  предыдущем  налоговом  периоде,  а  также  с       учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и  пункту  2  статьи  113 настоящего Кодекса,

      плюс      поступившие в налоговом периоде фиксированные активы  по  стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,

      минус

     выбывшие в налоговом  периоде  фиксированные  активы  по  стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.

Статья 109.  Поступление и выбытие фиксированных активов

1.                  При приобретении, безвозмездном получении, получении  в  качестве вклада в уставный капитал поступившие  фиксированные  активы  увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со  статьей 106 настоящего Кодекса.

2.                  Выбывающие  фиксированные  активы  уменьшают  стоимостный  баланс подгрупп:

      при  реализации,  передаче  в  финансовый  лизинг  -  на   стоимость

      реализации;

      при передаче в качестве вклада в уставный капитал  -  по  стоимости,

      определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;

      при  списании,  утрате,  уничтожении,  порче,  потере,  в    случаях

      страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя  из

      суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией

      в соответствии с договором страхования;

      при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

     3. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся

и реализованной частями.