Бухгалтерский учет и налогообложение

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию  существенно повышает затраты организации.

3.4   .Проверка операций по поступлению, и выбытию основных средств.

поступление основных средств:

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность  документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 12 подраздела «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. При аудите поступления основных средств обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта,  так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции.  Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

      Особое внимание уделяют приобретению основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи  с указанием

      РНН физического лица

паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, то предприятие удерживает с него индивидуальный подоходный налог с суммы стоимости основного средства по ставкам, предусмотренным в статье 145 налогового кодекса Республики Казахстан, как у источника выплаты.

              Если поступают материальные ценности в виде основных средств от поставщиков то проверяется наличие документов подтверждающих их поступление:

1.      счет - фактура

2.      накладная

3.      отражение этих данных в :

4.      журнал- ордере №6

5.      в инвентарных карточках

6.      в книге учета остатков ТМЗ

7.      по счетам 122-125

8.      в книге учета движения основных средств ( отчет о движении средств)

9.      и соответствие этих данных:

10. журнал – ордеру №12,

11. а также остатки и обороты по счетам основных средств сверяют с :

12. главной книгой

13. балансом

14. они должны соответствовать.

                   Приобретение по бартеру в обмен на  работы, услуги товары оформляются аналогично приобретению основных средств у поставщиков.

                   Нередко основные средства поступают в порядке долгосрочной аренды. Аудитор проверяет не только правильность организации учета основных средств в порядке долгосрочной аренды:

      договор аренды

      акт приемки – передачи,

      а также состояние расчета на основе договора аренды:

      своевременность, правильность начисления сумм арендных платежей

      отнесение их на затраты

      своевременность оплаты сумм платежей арендодателю

      правильность бухгалтерских проводок по данной операции:

Д 821,937,811        ежемесячно начислена сумма

К 683                          арендной платы

Д 683                       оплачена арендная плата

К 441,451

          Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта  Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в    документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением   случаев достройки и дооборудования объектов,    произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств  в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

3.5  ликвидация основных средств.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Списание происходит :

1.      при ликвидации

2.      вследствие физического и морального износа

3.      в связи со строительством

4.      расширение и техническое перевооружение предприятия

5.      при  сдаче объектов в долгосрочную аренду

6.      в результате стихийных бедствий

7.      аварии

8.      нарушение нормальных условий эксплуатации

9.      при безвозмездной передаче другим физическим, юридическим лицам

10. дарение

11. продаже межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям

12. реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов

13. при обмене

14. недостача.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Все эти операции оформляют следующими документами:

      акты на списание  основных средств (Ф. ОС-3)

      акт приемки - передачи основных средств (фОС-1)

      акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)

      акт о ликвидации основного средства (фОС-5)

      акт о выбытии основного средства ( ф. ОС-4).

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».

При выбытии основного средства освобождается инвентарный номер, он не присваивается в течение 5 лет.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

          Аудитор обязан тщательно проверить правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств которые списываются с баланса. Это может происходить в следующих случаях :

      реализация

      передача в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия

      безвозмездная передача

      обмена

      бартера

      ликвидации.

      Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 «Расходы по выбытию основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.                                                                                                                                                 

3.6 Проверка правильности начисления износа.

              В ходе контроля необходимо установить:

1.      все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;

2.      учитывается ли при этом их движение;

3.      правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4.      нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

5.      нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;

6.      обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. 

      При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131-134 , в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется :

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Не начисляется износ на:

      земля;

      автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

      незавершенное капитальное строительство;

      продуктивный скот, буйволов, оленей;

      музейные ценности

      памятники архитектуры и искусства;

      объекты, относящиеся к фильмофонду;

      основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 г ;

      основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.

В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости         основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление        амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.