Бухгалтерский учет и налогообложение операций по совместной деятельности

2

                                       СОДЕРЖАНИЕ

    Введение…………………………………………………………………….........3

1.       Теоретические основы учета и налогообложения операций по совместной деятельности.....................................................................................5                                                                                                                                                                                     

    1.1. Гражданско-правовые основы договора доверительного управления 

    имуществом и договора простого товарищества           ……………………….5

    1.2. Учет и налогообложение операций при осуществлении совместной

    деятельности…..………………………………………………………………….8     

    1.2.1. Учет и налогообложение у предприятий-участников совместной  

    деятельности………………………………………………………………..…..8

    1.2.2. Учет и налогообложение у участника, ведущего общие дела………...12

    2.   Расчетная часть……………………………………………………………..21

    2.1. Задание……………………………………………………………………...21

    2.2. Решение……………………………………………………………………..23

         Заключение……………………………………………………………………...40                                                                                                                                  

         Список используемой литературы………………………………………….....42

    ВВЕДЕНИЕ

Проблему, где взять деньги для того чтобы осуществить новый проект или заняться еще одним видом деятельности, многие организации решают путем заключения договора о совместной деятельности. Участники договора объединяют свои вклады и ведут совместную деятельность с целью получения прибыли.

Совместная деятельность - это не только правильно составленный договор, но и правильное оформление первичной бухгалтерской документации. Так если передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность, была оформлена первичными документами, в которых не было указано, что данное имущество передается как вклад в совместную деятельность, то есть не было ссылки на номер и дату договора, то можно считать, что внесение вклада в совместную деятельность не было подтверждено документально и организация, являющаяся ее участником, вынуждена отразить выбытие имущества как отпуск на сторону. Это повлечет дополнительные исчисления налогов.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что договор простого товарищества и договор доверительного управления - это два вида договоров, которые достаточно широко используются в практике хозяйственных отношений. Об этом свидетельствует большое количество публикаций,  посвященных вопросам учета и налогообложения различных операций, осуществляемых в рамках простого товарищества (совместной деятельности) и доверительного управления. Причем из-за несовершенства как бухгалтерского, так и налогового законодательства очень многие вопросы до последнего времени оставались неурегулированными, что приводило к тому, что различные специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения высказывали совершенно противоположные точки зрения по одним и тем же вопросам.

В соответствии с поставленной актуальностью определены следующие цели и задачи.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета и налогообложения операций по совместной деятельности.

Цель курсовой работы обусловила решение следующих задач:

         1) рассмотрение гражданско-правовых основ договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества;

2) изучение порядка учета и налогообложения операций при осуществлении совместной деятельности.

Методической базой при написании курсовой работы послужили широкий круг научных исследований, экономической   литературы, периодических статей как отечественных, так и зарубежных исследователей данной проблемы, элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также методологические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету операций по совместной деятельности.

Структурно работа будет  разделена на следующие части: введение, в котором определены актуальность, цели и задачи данной проблемы; основную  и расчетную главы; заключения, в котором будут сделаны выводы и обобщения по рассматриваемой теме и список используемой литературы. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Гражданско-правовые основы договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Таким образом, можно обозначить два существенных момента, которые в обязательном порядке должны присутствовать в договоре о совместной деятельности:

- во-первых, в договоре должна быть четко обозначена единая для всех участников цель, которую предполагается достичь в результате совместной деятельности;

- во-вторых, в договоре должно быть непременно отражено, что достижение поставленной цели производится путем объединения имущества и усилий товарищей.

Рассмотрим основные признаки договора простого товарищества, которые и определяют порядок организации бухгалтерского учета и налогообложения операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ).

Имущество, вносимое товарищами, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором). Имущество, вносимое товарищами, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в общей собственности, общее имущество товарищей (ст. 1043 ГК РФ).

Произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором либо не вытекает из существа обязательств).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с осуществлением совместной деятельности, определяется соглашением между товарищами. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально его вкладу в общее имущество.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно и к нему могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки в соответствии со ст. 180 ГК РФ (ст. 1046 ГК РФ).

Прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно (ст. 1048 ГК РФ).

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает на определенный срок имущество в доверительное управление другой стороне (доверительному управляющему), которая обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредителем доверительного управления может быть любой собственник имущества (ст. 1014 ГК РФ), а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, и другое лицо.

В качестве доверительного управляющего может выступать только профессиональный участник имущественного оборота - коммерческая организация (за исключением унитарных предприятий) или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 1015 ГК РФ).

Выгодоприобретатель не является стороной договора доверительного управления имуществом, за исключением случаев, когда выгодоприобретатель и учредитель управления совпадают в одном лице. Правовое положение «стороннего» выгодоприобретателя регулируется ст. 430 ГК РФ, устанавливающей общие правила заключения договоров в пользу третьего лица. Доверительный управляющий выгодоприобретателем по договору доверительного управления имущества быть не может (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Деньги самостоятельным объектом доверительного управления быть не могут, за исключением случаев, предусмотренных законом (ст. 1013 ГК РФ).

Существенным признаком договора доверительного управления имуществом, определяющим специфику учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках доверительного управления, является то, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

1.2. Учет и налогообложение операций при осуществлении совместной деятельности

Министерством финансов разработаны специальные Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина РФ от 24.12.98г. №68н. Кроме этого, следует также руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

ПБУ 19/02 относит вклады товарищей в совместную деятельность к финансовым вложениям. Для учета операций по финансовым вложениям Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества в простое товарищество отражается с использованием счетов учета выбытия имущества: счет 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между остаточной стоимостью передаваемого имущества и его оценочной стоимостью отражается как финансовый результат от хозяйственной операции.

1.2.1. Учет и налогообложение у предприятий - участников совместной деятельности

Вклады товарищей отражаются на счетах учета финансовых вложений: 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (если договор заключен на срок менее 1 года) или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (если договор заключен на срок более 1 года). Для отражения операций по передаче имущества в качестве вкладов в совместную деятельность используется счет реализации (90 «Продажи»).

Пунктом 3 ст.39 НК передача товаров (работ, услуг) в качестве вклада по договору простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг), то обороты по передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада в совместную деятельность не должны включаться в налогооблагаемую базу при исчислении НДС.

В соответствии с п. 4 Указаний выявленная на счете реализации разница подлежит списанию на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В этой связи неизбежно возникает вопрос о включении указанных сумм в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Поскольку выше было отмечено, что операции по передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность не признаются реализацией, суммы, относимые на счет 91, следует рассматривать как доходы (расходы) от осуществления внереализационных операций. Сумма превышения балансовой стоимости переданного имущества над договорной, отнесенная в дебет счета 91, не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль товарища. Если же договорная стоимость переданного имущества превышает балансовую, то это превышение, отнесенное в кредит счета 91, будет учитываться при исчислении налога на прибыль.