Бухгалтерский учет и анализ материально – производственных запасов на предприятии

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.

К сверхлимитному отпуску материально-производственных запасов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материально-производственных запасов (т.е. расходов сверх норм).

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материально-производственных запасов.

В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (видам продукции) и статьям расходов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «Стройбат НН» их оценка производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце, по следующей формуле:

 

СЕД = СОБЩ / К

 

где СЕД - средняя себестоимость единицы материально-производственных запасов,

СОБЩ - общая стоимость материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка),

К - количество материально-производственных запасов.

 

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО «Стройбат НН».

 

Оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере таблицы 4:

                                                                                                      Таблица 4

Расчет средней себестоимости материально-производственных запасов.

Показатели	Количество единиц мате - риалов, шт.	Цена единицы материально-производственных запасов, руб.	Сумма (общая стоимость мате - риалов), руб.
Остаток материально-производственных запасов на начало отчетного месяца	100	100	10000
Поступление материально-производственных запасов за отчетный месяц:   Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	100 100 100	200 150 300	20000 15000 30 000
Всего поступило материально-производственных запасов	300	-	65 000
Итого материально-производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление)	400	187,5	75000
Отпущено материально-производственных запасов за отчетный месяц	350	187,5	65 625
Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного месяца	50	187,5	9 375

 

 

Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материально-производственных запасов путем деления общей стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

 

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб. : 400 шт. = 187 руб.50 коп.

 

 

Фактическая себестоимость, списываемых в производство материально-производственных запасов, определяется путем умножения количества израсходованных материально-производственных запасов на их среднюю себестоимость:

 

187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.

 

 

Стоимость остатка материально-производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материально-производственных запасов и стоимостью израсходованных материально-производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материально-производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:

 

(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб. 50 коп. х 50 шт.  

= 9 375 руб.

 

 

В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 5 - 8 за период с 1 по 30 ноября 2008 года:

                                                                                                       Таблица 5

Записи на счетах учета отпуска материально-производственных запасов на производство продукции за ноябрь 2008 года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.		Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500		Требование накладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200		Требование накладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны материально-производственные запасы на общематериально-производственные нужды	25	10	1500		Требование накладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды	26	10	1200		Требование накладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны материально-производственные запасы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800		Требование накладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой, или упаковкой продукции)	44	10	1000		Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта

 

Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам или группам материально-производственных запасов производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материально-производственных запасов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материально-производственных запасов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов. Примеры таких проводок показаны в таблице 6.

 

 

                                                                                                      Таблица 6

Списание отклонений в стоимости материально-производственных запасов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списание по назначению отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материально-производственных запасов:   - для изготовления продукции; - на общематериально-производственные нужды; - на общехозяйственные нужды	20 25 26	16 16 16

 

Рассмотрим процесс выбытия материально-производственных запасов при их продаже и реализации и отражение записей на счетах учета выбытия в ноябре 2008 года на примере одной из поставок.

Данные отражены в таблице 7:

 

                                                                                                                 Таблица 7

Записи на счетах учета выбытия материально-производственных запасов при их продаже за ноябрь 2008 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета			Сумма, руб.		Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость материально-производственных запасов (включая НДС)	62	91-1	15300		Счет-фактура, книга продаж
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов	91-2	68-1	2334		Счет-фактура, книга продаж
3.	Списана фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов	91-2	10	10470		Накладные на отпуск материально-производственных запасов на сторону
4.	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материально-производственных запасов (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	2496		Справка расчет бухгалтера
5.	Получена оплата за проданные материально-производственные запасы	51	62	15300		Платежное поручение

 

К сожалению, не всегда выбытие материально-производственных запасов на предприятии происходит в результате их реализации. Иногда случаются и неприятные происшествия, такие как порча или хищение материально-производственных запасов.

 

Например,   по результатам плановой инвентаризации, проводившейся на предприятии 18 ноября 2008 года, была выявлена недостача  в сумме 35 тысяч рублей, из которой в пределах норм естественной убыли на сумму 22 тысячи рублей и сверх норм естественной убыли на сумму 13 тысяч рублей.

Недостача сверх норм естественной убыли составляет 13 тысяч рублей, а по рыночным ценам 19 тысяч рублей, что весьма существенно для организации, поэтому она отнесена на виновное лицо в полной мере по рыночной стоимости.

Также была обнаружена пропажа материально-производственных ценностей на сумму 2 000 руб. Виновное лицо было установлено, по факту пропажи было проведено судебное разбирательство, но факт пропажи не был доказан.

Рассмотрим этот случай, подробно на примере операций, которые отражены в бухгалтерском учете в таблице 8:

 

                                                                                                                  Таблица 8

Записи на счетах учета результатов инвентаризации материально-производственных запасов за ноябрь 2008 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб	Документальное оформление
		Д-т	К-т
1.	Отражена недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	22 000	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
2.	Списана на затраты на производство стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	22 000	Акт инвентаризации
3.	Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	13 000	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2	94	19 000	Акт инвентаризации, решение судебных органов
5.	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	94	98-4	6 000	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
6.	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	19 000	Приходный кассовый ордер
7.	Учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба	98-4	91-1	6 000	Акт инвентаризации, сличительная ведомость
8.	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9	99	6 000	Справка-расчет бухгалтера
9.	Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	13 000	Акт инвентаризации
10.	Списана на финансовые результаты недостача материально-производственных запасов в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2	2 000	Судебное решение, справка бухгалтера
11.	Отражена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации	94	10	2 000	Акт инвентаризации, сличительные ведомости
12.	Ущерб отнесен на виновное лицо	73-2	94	2 000	Распоряжение руководителя
13.	Списан ущерб от недостачи материально-производственных запасов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2	94	2 000	Решение суда
14.	Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового  результата)	99	91-9	2 000	Справка бухгалтера