Автор: Пользователь скрыл имя, 15 Апреля 2014 в 16:39, дипломная работа
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что, имея ясное представление о роли материальных запасов в производственном процессе, факторах, влияющих на использование материально-производственных запасов, можно выявить методы и направления, при помощи которых повышается эффективность использования материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
ВВЕДЕНИЕ
Глава I Задачи и нормативная база бухгалтерского учета материально-производственных запасов
1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета
1.2 Нормативно-правовая база учета материально-производственных запасов
Глава II Бухгалтерский учет материально-производственных
запасов
2.1 Организационная характеристика ООО «Стройбат НН»
2.2 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН» 31
2.3 Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов
Глава III Анализ материально-производственных запасов в ООО «Стройбат НН»
3.1 Анализ состояния и обеспеченности материально-производственными запасами
3.2 Анализ использования материально-производственных запасов
3.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и оптимизации использования материально-производственных запасов ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.
Разница между стоимостью материально-производственных запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материально-производственных запасов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости материально-производственных запасов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.
Остаток по счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материально-производственных запасов с отражением по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» строки 211 актива бухгалтерского баланса.
В ООО «Стройбат НН» хозяйственные операции приобретения, поступления материально-производственных запасов и их выбытия в бухгалтерском учете отражаются с использованием следующих счетов:
Счет 01 «Основные средства»
счет 02 «Амортизация основных средств»
счет 10 «Материалы»
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
счет 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
счет 20 «Основное производство»
счет 23 «Вспомогательные производства»
счет 25 «Общепроизводственные расходы»
счет 26 «Общехозяйственные расходы»
счет 43 «Готовая продукция»
счет 44 «Расходы на продажу»
счет 50 «Касса»
счет 51 «Расчетные счета»
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
счет 68/1 «Расчеты по налогам и сборам»
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» субсчета 1,2,3
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
счет 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1,2,9
счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
счет 98/4 «Доходы будущих периодов»
счет 99 «Прибыли и убытки»
Операции с использованием этих счетов представленных в таблицах 1 - 4.
В таблице 1 отражены записи на счетах учета приобретения материально-производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за ноябрь 2008г.
Записи на счетах учета приобретения материально-производственных запасов за плату у поставщиков с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» за ноябрь 2008г.
№ № п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Документальное оформление | |
Дебет |
Кредит | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
11. |
Отражена покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) |
15 |
60 |
35000 |
Договор поставки, доверенность, счет-фактура, платежно-расчетные документы, книга покупок, приходный ордер |
22. |
Отражена сумма НДС с покупной стоимости материально-производственных запасов |
19-3 |
60 |
6300 |
Счет-фактура, книга покупок |
33. |
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материально-производственных запасов (без учета НДС) |
15 |
60 |
5000 |
Договор поставки, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, книга покупок |
44. |
Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке материально-производственных запасов |
19-3 |
60 |
900 |
Счет-фактура, книга покупок |
55. |
Произведена оплата поставщику за материально-производственные запасы (включая НДС) |
60 |
51 |
41300 |
Платежное поручение |
66. |
Произведена оплата услуг по доставке материально-производственных запасов (включая НДС) |
60 |
51 |
5900 |
Платежное поручение |
77. |
Материально-производственные запасы оприходованы по учетным ценам |
10 |
15 |
43250 |
Счет-фактура, приходный ордер |
88. |
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по материалам и транспортным услугам |
68-1 |
19-3 |
7200 |
Справка бухгалтера |
99. |
Отражена сумма фактической себестоимости приобретения материально-производственных запасов от учетной цены (стоимость материально-производственных запасов по учетным ценам выше их фактической себестоимости) |
15 |
16 |
3250 |
Расчет отклонений, справка бухгалтера |
В таблице 2 Отражены операции учета поступления материально-производственных запасов, изготовленных силами организации:
Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации за ноябрь 2008 года.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Документальное оформление | |
Дебет |
Кредит | ||||
1. |
Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов (вспомогательное производство) |
23 |
10 |
10150 |
Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-забо рная карта, Производст венный отчет |
2. |
Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов:
- начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников |
23
23
23 |
02
70
69 |
1112
2000
520 |
Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет бухгалтера |
3. |
Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве |
10 |
23 |
13977 |
Приходный ордер, производственный отчет |
При приемке материально производственных запасов иногда обнаруживаются недостачи и порча товара в пути. Это отражается на следующих счетах, представленных в таблице 3.
Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов, обнаруженных при приемке за ноябрь 2008 г.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
Документальное оформление | ||||
Дебет |
Кредит |
|||||||
1. |
Выявлена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету) Предъявлены претензии поставщикам по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные при приемке материально-производственных запасов (до момента их принятия к бухгалтерскому учету) |
76-2 |
60 |
350 |
Договор поставки, счет-фактура, Акт (М-7)
Акт (М-7), счет-фактура, транспортные накладные | |||
2. |
Отражено поступление на расчетный счет сумм по предъявленным претензиям |
51 |
76-2 |
350 |
Платежное поручение | |||
3. |
Выявлена недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету) |
94 |
60 |
860 |
Договор поставки, счет-фактура, Акт (М-7) | |||
4. |
Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли |
20,23 |
94 |
860 |
Справка бухгалтера | |||
5. |
Выявлена недостача сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету) |
20,23 |
94 |
526 |
Справка бухгалтера | |||
6. |
Отражен отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее предъявленных в виде претензий |
94 |
76-2 |
526 |
Решение суда, справка бухгалтера | |||
7. |
Списаны суммы недостач материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании ущерба с виновных лиц ввиду необоснованности иска |
91 |
94 |
526 |
Распоряжение руководителя, Акт (М-7), справка бухгалтера |
Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО «Стройбат НН» материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются правильно и документы находятся в надлежащем порядке.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ООО «Стройбат НН» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам.
После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Стройбат НН» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий.
Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Отпуск материально-производственных запасов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.
Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами ООО «Стройбат НН» по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.
Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11) лимитно-заборными картами (форма № М-8), и накладной (форма № М-15). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.
Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материально-производственных запасов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.
По лимитно-заборным картам в ООО «Стройбат НН» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.