Автор: Пользователь скрыл имя, 07 Ноября 2012 в 12:15, реферат
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечестве
Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» не пронумерованы.
Состав показателей Приложения к бухгалтерскому балансу представлен в табл. 8.1–8.10.
Таблица 8.1
«Нематериальные активы»
Нематериальные активы
В разделе «Нематериальные
По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т. д.).
По строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.
Строку «Деловая репутация организации», как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.
В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.
При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.
Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе 3 показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе 5 – стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе 6 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
В целях проверки взаимоувязки форм
отчетности из суммарной первоначальной
стоимости нематериальных активов
надо вычесть общую сумму
Таблица 8.2
Основные средства
В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе организации:
• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• производственного и хозяйственного инвентаря;
• рабочего скота;
• продуктивного скота;
• многолетних насаждений;
• других видов основных средств;
• земельных участков и объектов природопользования;
• капитальных вложений в коренное улучшение земель. Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.
Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе 3 показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе 5 – стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе 6 указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших основных средств отражаются в круглых скобках.
Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров).
Отдельно указывается сумма амо
Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в графах 3 и 6 по строке «Итого» первого фрагмента табл. 8.2, надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженную в графах 3 и 4 по строке «Амортизация основных средств – всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец отчетного периода по строке 120 бухгалтерского баланса.
Отдельно приводится перечень основных средств:
• переданных в аренду;
• переведенных на консервацию;
• полученных в аренду;
• находящихся в процессе государственной регистрации.
По статье «Передано в аренду объектов основных средств – всего» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдельных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.
Из общей суммы необходимо выделить
в отдельную расшифровку
По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя организации, срок консервации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консервации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).
Статью «Получено объектов основных средств в аренду – всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).
Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-передаточном акте или другом документе, удостоверяющем факт передачи основных средств в аренду).
По статье «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».
Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.
Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерческих организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начало отчетного года) справочно – по статье «Результат от переоценки объектов основных средств». При переоценке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уценка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут корреспондировать со счетами 83, 84.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.
Таблица 8.3
Доходные вложения в материальные ценности
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката.
Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе 3 показывается их стоимость на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе 5 – стоимость выбывшего имущества. В графе 6 указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.
В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года (графа 3) и на конец года (графа 4). Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» счета 02.
Таблица 8.4.
Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
В разделе «Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и
При выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты (такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов);
• отрицательные результаты.
В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения охранных свидетельств по ним.
После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».
В графе 3 раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе 4 указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе 5 отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. По графе 6 указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие расходы.
В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 «Выполнение НИОКР».
При выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и
Справочно по статье «Сумма не давших
положительных результатов
Таблица 8.5
Расходы на освоение природных ресурсов