Бухгалтерский финансовая отчетность

Расшифровки и текстовые пояснения

Раздел «Информация об аффилированных лицах» содержит следующую информацию:

• список аффилированных лиц с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

• использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

• информация по операциям с аффилированными лицами – дочерними обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

• информация по операциям с аффилированными лицами – зависимыми обществами в стоимостном выражении по видам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранному организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

• стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

• вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) в виде информации о виде вознаграждения (денежные средства, ценные бумаги и др.).

Величина вознаграждения денежными  средствами может раскрываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета директоров (наблюдательного совета).

Разд е л «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» может раскрывать данные о соответствующих показателях, включая:

• краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта);

• оценку его последствий в денежном выражении.

При невозможности количественной оценки последствий события после  отчетной даты (условного факта) организация может привести его краткое описание.

В пояснительной записке раскрываются последствия только существенных событий  после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. По событиям после отчетной даты, включаемым заключительными  оборотами в показатели бухгалтерской  отчетности; в случае их существенности приводится количественное влияние на финансовый результат (чистую прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, поступления и (или) выплаты).

В данном разделе должны быть раскрыты решения учредителей по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Условные факты хозяйственной  деятельности раскрывают следующие  показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство  и условный убыток раскрываются в случае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может представляться количественная оценка и текстовые пояснения. Организация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образования резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии  высокой вероятности наступления  последствий условного факта  раскрывается путем представления  текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится.

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая  информация:

• наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

• критерий выбора вида сегментов, несущих первичную информацию;

• показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»;

• методы распределения показателей, выбранных для раскрытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе  пояснительной записки или в  разделе «Расшифровки и текстовые  пояснения к формам бухгалтерской  отчетности».

Отчетные сегменты, обладающие максимальными  расхождениями (различиями) между показателями рентабельности, признаются сегментами, несущими первичную информацию. Если показатели рентабельности по географическим и операционным сегментам характеризуются одинаковой степенью расхождения, то операционные сегменты признаются сегментами, несущими первичную информацию.

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

В этом разделе пояснительной записки  подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

Раздел «Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выборе основного способа раскрытия  данных в данном разделе пояснительной записки представляются текстовые пояснения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В отношении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) помимо текстовых пояснений необходимы в отдельных случаях дополнительные числовые расшифровки. Такой подход объясняется расширением объема раскрываемых данных в связи с выходом положений по бухгалтерскому учету.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности?

2. С какой целью в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включается пояснительная записка?

3. Какие организации могут не включать в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительную записку?

4. Кто определяет объем и форму подачи информации пояснительной записки?

5. Какие задачи возложены на пояснительную записку?

6. Какова рекомендуемая структура пояснительной записки?

7. Какие сведения должны быть приведены при характеристике организации и основных направлений ее деятельности?

8. С какой целью в пояснительной записке приводится информация об учетной политике организации?

9. Какие факторы финансово-хозяйственной деятельности организации приводятся в пояснительной записке?

10. С какой целью в пояснительную записку рекомендуется включать аналитические показатели?

11. Какие аналитические показатели рекомендуется включать в пояснительную записку?

12. Какие положения по бухгалтерскому учету содержат требования о включении соответствующей информации в пояснительную записку?

13. Какая информация должна быть раскрыта в разделе «Расшифровки и текстовые пояснения» пояснительной записки?

Тесты

1. Пояснительная записка – это:

1) форма бухгалтерской отчетности;

2) аналитическая часть бухгалтерской отчетности;

3) форма статистической отчетности.

2. Пояснительную записку могут не формировать:

1) коммерческие организации;

2) некоммерческие организации;

3) малые предприятия, не проводящие обязательный аудит;

4) общественные организации, не ведущие предпринимательскую деятельность.

3. Для подготовки пояснительной записки используются данные:

1) первичных документов;

2) бухгалтерского (управленческого) учета;

3) отчетности по сегментам.

4. Состав и структура информации пояснительной записки:

1) устанавливаются организацией самостоятельно;

2) установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

5. При характеристике учетной политики организации в пояснительной записке подлежат раскрытию:

1) учетная политика в отчетном году;

2) учетная политика на следующий отчетный год;

3) наиболее существенные положения учетной политики отчетного года и планируемые изменения на следующий год.

6. В пояснительной записке подлежат раскрытию наиболее существенные факторы, оказавшие в отчетном периоде влияние:

1) на численность персонала организации;

2) на финансовые результаты деятельности организации;

3) на стоимость активов организации.

7. В разделе расшифровок и текстовых пояснений подлежит раскрытию информация:

1) об аффилированных лицах;

2) о государственной помощи;

3) о первоначальной стоимости основных средств;

4) о событиях после отчетной даты;

5) о составе дебиторов и кредиторов организации.

8. Информация о вознаграждении членам совета директоров в пояснительной записке:

1) может раскрываться;

2) не может раскрываться – это коммерческая тайна;

3) должна раскрываться.

Ответы

 

 

 

Глава 11 
Публичность бухгалтерской отчетности

11.1. Нормативное регулирование  порядка представления и публикации  бухгалтерской отчетности в РФ

Согласно п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

Ознакомление пользователей с  бухгалтерской отчетностью предприятий  получило в действующем законодательстве наименование публичности бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 15 Закона о бухгалтерском  учете организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность:

• учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

• территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации ст. 23 части первой Налогового кодекса РФ. Государственным налоговым инспекциям отчетность представляется в том числе и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 г. № 04-02-05/11).

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а промежуточную – в течение 30 дней по окончании квартала. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете») осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователей (включая налоговые органы) бухгалтерской отчетности требовать от организации ее представления в электронном виде федеральным законом не определено. Организация вправе также определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности:

• от руки;

• с помощью печатающих средств;

• составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной  папке.

В обязательном порядке в соответствии со ст. 16 Закона о бухгалтерском учете обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, хозяйствующие субъекты:

• открытые акционерные общества;

• банки и другие кредитные организации;

• страховые организации;

• биржи;

• инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Публикация бухгалтерской отчетности происходит в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности. Среди них могут распространяться брошюры, буклеты и другие издания, содержащие бухгалтерскую отчетность. Кроме этого, бухгалтерская отчетность передается территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п. 90) требует также публичного опубликования итоговой части аудиторского заключения. Такое опубликование должно производиться во всех случаях, когда согласно действующему законодательству бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

11.2. Порядок публикации годовой  бухгалтерской отчетности открытыми  акционерными обществами

В соответствии со ст. 92 Федерального закона РФ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ отрытые акционерные общества обязаны ежегодно публиковать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, годовую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, ежегодной публикации подлежат:

• проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;

• сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах»;

• списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

• иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации.