Бухгалтерский финансовая отчетность

Раздел «Расходы на освоение природных  ресурсов» заполняют аналогично разделу 4 «Расходы на НИОКР».

К расходам на освоение природных  ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется.

В бухгалтерском учете расходы  на освоение природных ресурсов учитываются  обособленно от других расходов как  расходы будущих периодов и списываются  на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами), проводками:

Дебет 97 Кредит 10, 70, 69, 60, 02 и др. – собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Дебет 20, 23 Кредит 97 – списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных  ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны как  безрезультатные в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 97.

Раздел 6. «Финансовые вложения»

Таблица 8.6

Финансовые вложения 

 

В разделе «Финансовые вложения»  отражаются остатки по счету 58 «Финансовые  вложения»:

• в графе 3 отражается остаток по счету 58, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе 4 отражается сальдо счета 58, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года;

• в графе 5 отражается остаток по счету 58, субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», по состоянию на 1 января отчетного года;

• в графе 6 отражается сальдо счета 58, субсчет «Краткосрочные финансовые вложения», по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В этом разделе приводится расшифровка  состава долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений по их видам:

• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

• вклады в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги;

• вклады в ценные бумаги других организаций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады.

По статье «Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость» отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила  корректировку рыночной стоимости  ценных бумаг, необходимо показать справочно  изменение стоимости в результате корректировки оценки.

По статье «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода» справочно следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел 7. «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Таблица 8.7

Дебиторская и кредиторская задолженность 

 

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно отражается сумма краткосрочной задолженности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• 75 «Расчеты с учредителями»;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной задолженности (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое). В графе 4 «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Раздел 8. «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)»

В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)»  отражаются суммы расходов, произведенных  организацией:

• за отчетный год;

• за предыдущий год.

Таким образом, в разделе показываются обороты по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44).

Расходы организации при отражении  в приложении к балансу группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (оборот по кредиту счетов 10, 16);

• затраты на оплату труда (оборот по кредиту счета 70);

• отчисления на социальные нужды (оборот по кредиту счета 69);

• амортизация (оборот по кредиту счетов 02 и 05);

• прочие затраты (оборот по кредиту счетов 28, 60, 68, 71, 96, 97 и др.).

При этом не учитываются расходы, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку; простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в отчетном году (графа 3) и в предыдущем году (графа 4).

Также в разделе показывается изменение (увеличение или уменьшение) стоимости  незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов на конец года по сравнению с началом года. Увеличение этих показателей указывается со знаком «плюс», уменьшение – «минус».

Таблица 8.8

Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)  

 

Раздел 9. «Обеспечения»

В разделе «Обеспечения» указываются  данные, отраженные в учете по забалансовому  счету 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы. Отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог. 

 

Таблица 8.9

Обеспечения 

 

 

 

В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отдельно указывается информация о стоимости имущества, переданного организацией в залог.

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются  по их стоимости или стоимости, установленной  договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и  имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных  с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).

Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся там до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.

По аналогии с полученными обеспечениями  заполняются строки по выданным обеспечениям.

При заполнении строки «Выданные – всего» указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т. п.).

Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.

Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке «Имущество, переданное в залог» указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг и др.).

Раздел 10. «Государственная помощь»

В разделе «Государственная помощь»  отражаются суммы бюджетных средств, полученных в отчетном году (графа 3) и в предыдущем году (графа 4).

Этот раздел заполняется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной  помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы. Указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Коммерческие организации учет государственной помощи ведут на счете 86 «Целевое финансирование» с последующим списанием на счет 98 «Доходы будущих периодов». Эти счета и являются источником информации для заполнения раздела «Государственная помощь».

Таблица 8.10

Государственная помощь 

 

Вопросы для самопроверки

1. В чем назначение Приложения к бухгалтерскому балансу?

2. Какая информация содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу?

3. Какая дополнительная информация содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу по сравнению с балансом в части отражения амортизируемого имущества?

4. Какова структура Приложения к бухгалтерскому балансу?

5. Как формируются показатели раздела «Нематериальные активы»?

6. Как формируются показатели раздела «Основные средства»?

7. Как формируются показатели раздела «Доходные вложения в материальные ценности»?

8. Как формируются показатели раздела «Расходы: на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»?

9. Как формируются показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов»?

10. Как формируются показатели раздела «Финансовые вложения»?

11. Как формируются показатели раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность»?

12. Как формируются показатели раздела «Расходы по обычным видам деятельности»?

13. Как формируются показатели раздела «Обеспечения»?

14. Как формируются показатели раздела «Государственная помощь»?

Тесты

1. В разделе «Нематериальные активы» отражается информация:

1) о составе нематериальных активов;

2) о сроках использования НМА;

3) о движении нематериальных активов;

4) об амортизации нематериальных активов.

2. В разделе «Основные средства» информация о движении основных средств отражается:

1) по первоначальной стоимости;

2) по остаточной стоимости;

3) по рыночной стоимости.

3. Для заполнения раздела «Основные средства» используются счета:

1) 01;

2) 01, 02;

3) 01, 02, 03;

4) 01, 02, 08.

4. В разделе «Расходы на НИОКР» отражается информация:

1) о составе расходов на НИОКР;

2) о сроках списания расходов на НИОКР;

3) о движении расходов на НИОКР;

4) об амортизации расходов на НИОКР.

5. Для заполнения раздела «Финансовые вложения» используются счета:

1) 58;

2) 58, 59;

3) 55, 58, 59;

4) 58, 59, 66, 67.

6. Финансовые вложения для отражения в форме № 5 группируются:

1) по видам;

2) по срокам осуществления;

3) по рискам неполучения дохода.

7. В разделе «Финансовые вложения» информация о финансовых вложениях отражается:

1) по первоначальной стоимости;

2) по рыночной стоимости;

3) по первоначальной или рыночной стоимости в зависимости от вида финансовых вложений.

8. Для заполнения раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» используются счета:

1) 60, 62;

2) 60, 62, 68, 69;

3) 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

9. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация:

1) о составе дебиторов и кредиторов;

2) о сроках возникновения задолженностей;

3) о движении задолженностей;

4) об остатках задолженностей.

10. Суммы дебиторской задолженности с аналогичными суммами в балансе:

1) всегда совпадают;

2) никогда не совпадают;

3) совпадают только при отсутствии резерва по сомнительным долгам;

4) совпадают только при наличии резерва по сомнительным долгам.

11. Для заполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» используются счета: