Бухгалтерский финансовая отчетность

• прямым (direct method), предполагающим непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т. п.;

• косвенным (indirect method), основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

• из данных бухгалтерского учета;

• путем корректировки продаж и их себестоимости.

Прямой метод представления денежных потоков в форме № 4 дает возможность оценить ликвидность предприятия, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку  он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах компании. Компания может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств. Типичный случай – прибыльная компания, осуществляющая крупные инвестиции в основные средства, но не обладающая достаточным объемом собственных или долгосрочных заемных источников. Другой пример – крупное вложение средств в материально-производственные запасы и дебиторскую задолженность, как правило, требующее оттока денежных средств. Отчет о движении денежных средств, показывающий динамику денежных потоков между последовательно составляемыми балансами, раскрывает причины несоответствия финансовых результатов – чистой прибыли (рассчитанной методом начисления) и чистого денежного потока (в целом и по видам деятельности), являющегося результатом кассовых оборотов.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков.

В табл. 7.2 представлен фрагмент Отчета о движении денежных средств в  части операционной деятельности, составленного прямым и косвенным методами.

Если компания использует косвенный метод для представления денежных потоков операционной деятельности, возникает необходимость выделить курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала. Поскольку курсовые разницы включаются в Отчет о прибылях и убытках, на сумму курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотного капитала, также должна быть сделана сторнирующая запись. 

 

Таблица 7.2

Отчет о движении денежных средств в части операционной деятельности 

 

 

 

Полученный промежуточный показатель операционного дохода не учитывает  изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период. Поэтому  рассматриваемый показатель должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов и прочих дебиторов, материально-производственных запасов и кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств от операционной деятельности за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Следовательно, показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост оборотных активов и увеличивается на прирост оборотных пассивов.

Отчет о движении денежных средств  показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Вопросы для самопроверки

1. Какая информация содержится в Отчете о движении денежных средств?

2. Что является источником информации для заполнения Отчета о движении денежных средств?

3. Как заполняется Отчет о движении денежных средств при наличии денежных средств в иностранной валюте?

4. Чем характеризуется текущая деятельность в Отчете о движении денежных средств?

5. Чем характеризуется инвестиционная деятельность в Отчете о движении денежных средств?

6. Чем характеризуется финансовая деятельность в Отчете о движении денежных средств?

7. Какова структура Отчета о движении денежных средств?

8. По какому принципу построены разделы, отражающие движение денежных средств по каждому виду деятельности?

9. Как определяется сумма для отражения по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года»?

10. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности?

11. Как отражается на счетах движение денежных средств по текущей деятельности?

12. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денежные средства по текущей деятельности»?

13. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по инвестиционной деятельности?

14. Как отражается на счетах движение денежных средств по инвестиционной деятельности?

15. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности»?

16. Каковы направления поступления и расходования денежных средств по финансовой деятельности?

17. Как отражается на счетах движение денежных средств по финансовой деятельности?

18. Как определяется сумма для отражения по строке «Чистые денежные средства по финансовой деятельности»?

19. Как определяется сумма для отражения по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»?

20. Как определяется сумма для отражения по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»?

21. Какова цель формирования Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО?

22. В чем сходство и различия порядка формирования Отчета о движении денежных средств по российским и международным стандартам?

23. В чем сущность прямого и косвенного методов формирования Отчета о движении денежных средств?

24. Как может быть использована информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных средств?

Тесты

1. Отчет о движении денежных средств содержит данные:

1) об изменениях в финансовом положении;

2) об изменениях финансовых результатов деятельности;

3) об изменениях в имущественном положении организации.

2. «Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках денежных средств в разрезе следующих видов деятельности:

1) обычная, операционная и внереализационная;

2) текущая, инвестиционная и финансовая;

3) по усмотрению организации;

4) обычная, инвестиционная и финансовая.

3. Для заполнения формы № 4 Отчета о движении денежных средств используются данные со счетов:

1) 50, 51;

2) 50, 51, 52;

3) 50, 51, 52, 55.

4. Для отражения в «Отчете о движении денежных средств» движения иностранной валюты пересчет в рубли ведется по курсу ЦБ РФ на дату:

1) совершения хозяйственных операций с иностранной валютой;

2) составления бухгалтерской отчетности;

3) поступления денежных средств на валютный счет.

5. Уплата процентов по кредиту банка отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

6. Поступление от покупателя денежных средств за реализованное оборудование отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

7. Для заполнения формы № 4 используются данные:

1) об остатках по счетам;

2) об оборотах по счетам;

3) об остатках и оборотах по счетам.

8. Получение дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

9. Выплата дивидендов по акциям отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

10. Поступление экспортной выручки за продукцию отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

11. Продажа патента отражается как деятельность:

1) текущая;

2) обычная;

3) инвестиционная;

4) операционная;

5) финансовая.

12. Выдача денег под отчет:

1) относится к текущей деятельности;

2) относится к финансовой деятельности;

3) относится к инвестиционной деятельности;

4) относится к виду деятельности в зависимости от направления использования денежных средств;

5) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

13. Поступление денег с расчетного счета в кассу:

1) относится к текущей деятельности;

2) относится к инвестиционной деятельности;

3) относится к виду деятельности в зависимости от направления использования денежных средств;

4) не отражается в Отчете о движении денежных средств.

14. Остаток денежных средств на начало года в балансе не совпадает с аналогичным показателем формы № 4:

1) во всех случаях;

2) при наличии валютного счета;

3) при отсутствии валютного счета;

4) высказывание неверно.

15. Для отражения в форме № 4 движения денежных средств по валютному счету:

1) используются учетные данные в иностранной валюте;

2) используются учетные данные в рублях;

3) составляется отдельный расчет по валютному счету в рублях.

16. По статьям «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности» отражается:

1) конечный остаток по счетам денежных средств организации;

2) разница между поступлением и выбытием денежных средств;

3) влияние изменения курса валюты;

4) такая статья в форме № 4 отсутствует.

17. Статья «Чистые денежные средства по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности»:

1) всегда имеет положительное значение;

2) всегда имеет отрицательное значение;

3) может иметь положительное или отрицательное значения.

18. Сумма по статье «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» рассчитывается:

1) Остаток денежных средств на начало периода + Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

2) Остаток денежных средств на начало периода – Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

3) Остаток денежных средств на начало периода + (—) Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

4) Не рассчитывается, выписывается из баланса.

Ответы

 

 

 

Глава 8 
Содержание и порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В форме № 5 указываются:

• наличие и движение нематериальных активов и основных средств;

• наличие и движение доходных вложений в материальные ценности;

• расходы на НИОКР;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

• наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

• информация о расходах по обычным видам деятельности;

• данные о полученных и выданных обеспечениях;

• данные о полученной государственной помощи. Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости.

Наличие свободных строк в форме  № 5 дает возможность вписать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т. д.

Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязки однотипных показателей в балансе в приложении к нему является необходимым условием достоверности бухгалтерской отчетности.

Структурно приложение к балансу  состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.