Бухгалтерский финансовая отчетность

3) о составе прочих доходов и расходов.

Ответы

 

 

 

Глава 6 
Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Информацию о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской  отчетности обязаны раскрывать в  виде отдельной формы хозяйственные  товарищества и общества (п. 30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форму № 3 имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Форма № 3 включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

Состав показателей Отчета об изменениях капитала представлен в табл. 6.1. 

 

Таблица 6.1

Форма Отчета об изменениях капитала в РФ

I. Изменения капитала  

 

 

 

II. Резервы 

 

 

 

Справки 

 

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе отражают данные о  наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3–6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года – предыдущий и отчетный.

Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год  – Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (графа 3)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал».

По данной графе приводится изменение  сумм уставного капитала в течение  отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на конец  года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

• дополнительного выпуска акций (Дебет 75 Кредит 80);

• увеличения их номинальной стоимости (Дебет 83, 84 Кредит 80);

• реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

• уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками (Дебет 80 Кредит 75);

• аннулирования собственных акций, долей (Дебет 80 Кредит 81);

• уменьшения уставного капитала до величины чистых активов (Дебет 80 Кредит 84);

• реорганизации юридического лица (выделения, разделения). Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

Добавочный капитал (графа 4)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

• дооценки основных средств (Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02);

• получения эмиссионного дохода (Дебет 75 Кредит 83);

• получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дебет 75 Кредит 83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

• произошла уценка ранее дооценивавшихся основных средств (Дебет 83 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 83);

• списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дебет 83 Кредит 84);

• средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Дебет 83 Кредит 80).

Графу «Добавочный капитал» при  необходимости рекомендуется разбить на две части – «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая разный характер их образования и использования.

Особенность графы «Добавочный  капитал» в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья «Результат от пересчета  иностранных валют» заполняется  организациями, в составе учредителей  которых имеются учредители-нерезиденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы.

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, установленного уставными документами (в акционерных обществах – не менее 5 % уставного капитала).

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его использование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал  при осуществлении отчислений в  него за счет средств чистой прибыли (Дебет 84 Кредит 82).

Использовать средства резервного капитала в пределах установленных законодательством размеров в акционерных обществах можно на покрытие убытков (Дебет 82 Кредит 84), погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Дебет 82 Кредит 66, 67).

Если резервный капитал был сформирован в акционерных обществах в размерах, превышающих 5 % уставного капитала, или он был создан в организациях других организационно-правовых форм, то его использование происходит на те цели, которые оговорены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала. Например, резервный капитал может быть направлен на дивидендные выплаты при отсутствии или нехватке чистой прибыли (Дебет 82 Кредит 75).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6)

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие  влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• изменения в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике»  указывается изменение прибыли  организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения  учетной политики производится внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается  изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном  случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое  было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

• основное средство переоценивается впервые;

• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

• уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения в бухгалтерском  учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84).

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к  уменьшению нераспределенной прибыли:

• чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

• дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);

• отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно  указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т. д.).

Итого (графа 7)

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3–6 по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам, представленным в  табл. 6.2. 

 

Таблица 6.2

Взаимоувязка показателей раздела  «Резервы» и счетов бухгалтерского учета 

 

 

 

Раздел построен по балансовому  принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв – Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые  образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный  капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кредит 82). Использовать резервный  капитал можно на покрытие убытков  и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  финансовых вложений и резервов под  снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63; использование – Дебет 14, 59 Кредит 91-1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга – Дебет 63 Кредит 91-1; при списании долга – Дебет 63 Кредит 62, 76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов»  включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

• на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

• на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту  счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. При исчислении данного показателя необходимо руководствоваться приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации (табл. 6.3). Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.