Бухгалтерский финансовая отчетность

• в графе 3 – за отчетный период;

• в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года.

В Отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.

При составлении Отчета о прибылях и убытках организации  следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, а именно:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

• принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов;

• принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет.

В соответствии с п.18.1 ПБУ 9/99 выручка, операционные и внереализационные  доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

В бухгалтерском учете  доходы и расходы организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими доходами и расходами.

В настоящее время форма  № 2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон (рис. 5.1):

 

 

Рис. 5.1. Схема формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в РФ 

 

В зарубежной практике отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Многоступенчатая форма в настоящее время применяется в РФ.

Наиболее распространена многоступенчатая форма. Она также может быть составлена по двум форматам. Первый формат основан на раскрытии расходов на производство по элементам затрат, а второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно одинаковые результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (рис. 5.2).

 

 

Рис. 5.2. Форматы построения отчета о прибылях и убытках в международной практике

5.2. Порядок формирования показателей  отчета о прибылях и убытках

Показатели формы № 2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11, 13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Отчет о прибылях и убытках содержит 19 основных показателей, сгруппированных  построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.

Состав показателей  Отчета о прибылях и убытках, рекомендованного к использованию в РФ, приведен в табл. 5.1. 

 

Таблица 5.1

Форма отчета о прибылях и убытках  в Рф 

 

 

 

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

К обязательным платежам, которые  исключаются из выручки при определении  финансового результата от продажи, относятся:

• НДС;

• акцизы;

• экспортные пошлины.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет 50,51,52,62 Кредит 90-1).

Таким образом, по строке 010 отражается суммарный оборот по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных (Дебет 90-3 Кредит 68).

Выручка от продажи определяется с  учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок, накидок, а  также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Если выручка от продажи складывается из нескольких составляющих, суммы  которых организация признает существенными для оценки финансового положения, то эти составляющие отражаются обособленно в виде расшифровки к строке 010.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 020 в круглых скобках.

Заполнение строки 020 зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.

Промышленные предприятия указывают  в строке 020 производственную себестоимость  выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»). Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные»). При этом по строке 020 может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по строке 020 в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 (Дебет 20 Кредит 26). Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 020 тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (Дебет 90-2 Кредит 26).

Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы  затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»).

Организации оптовой торговли указывают  по этой строке фактическую себестоимость  проданных товаров, списанную (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»). Этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах.

Организации розничной торговли, ведущие  учет товаров в продажных ценах, отражают по строке 020 покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную (Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» + Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» – сторно).

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка  по которым была отражена в расшифровках к строке 010, то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.

По строке 029 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90-2 Кредит 44). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

Предприятия торговли отражают по строке 030 сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам и списанных (Дебет 90-2 Кредит 44).

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 расходы  на продажу можно списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

• включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный способ закрепляется в учетной  политике организации. Сумма расходов на продажу отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90-2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020. Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Финансовый результат от продаж отражается проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

• получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

Дебет 99 Кредит 90-9

• получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Если организация получила убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

То есть это проценты, полученные:

• по облигациям;

• по депозитам;

• за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

• за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются: Дебет 76 Кредит 91-1.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете проценты к уплате отражаются: Дебет 91-2 Кредит 66, 67, 76.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете  организации, получающей эти доходы, делается проводка (Дебет 76 Кредит 91-1).

По строкам 090 и 100 отражаются данные по операциям, связанным с движением  имущества организации. Это реализация основных средств и прочего имущества; списание основных средств с баланса  по причине морального износа; сдача имущества в аренду, если аренда не является предметом деятельности; участие в совместной деятельности без образования юридического лица; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулирование производственных заказов.

По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (Дебет 76 Кредит 91 – Дебет 91 Кредит 68);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Дебет 76 Кредит 91 – Дебет 91 Кредит 68);

• поступления от продажи основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91– Дебет 91 Кредит 68);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании (Дебет 76 Кредит 91);

• поступления в возмещение причиненных организации убытков (Дебет 76 Кредит 91);

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дебет 76 Кредит 91);

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60,76 Кредит 91);

• положительные курсовые разницы (Дебет 52 и др. Кредит 91);

• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (Дебет 01, 10, 43 и др. Кредит 91);

• активы, полученные безвозмездно (Дебет 10 Кредит 91; Дебет 08 Кредит 98; Дебет 01 Кредит 08; Дебет 20,25 Кредит 02; Дебет 98 Кредит 91);

• суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (Дебет 01,10,76 и др. Кредит 91);

• другие прочие доходы.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации или прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности (Дебет 91 Кредит 76);

• суммы начисленной амортизации по сданным в аренду основным средствам (Дебет 91 Кредит 02);

• расходы, связанные с продажей и списанием основных средств и иных активов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

• остаточная стоимость проданных и списанных объектов основных средств и нематериальных активов (Дебет 91 Кредит 01, 04);

• учетная или первоначальная стоимость списанных или реализованных ценностей (Дебет 91 Кредит 10, 58);

• расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (Дебет 91 Кредит 76);

• расходы организации по содержанию законсервированных объектов (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

• расходы в связи с аннулированием производственных заказов, договоров, прекращением производства, не давшего продукции (Дебет 91 Кредит 20);

• расходы по обслуживанию ценных бумаг (Дебет 91 Кредит 76);

• налоги и сборы, причитающиеся к уплате за счет финансовых результатов (Дебет 91 Кредит 68);

• отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Дебет 91