Бухгалтерский финансовая отчетность

Кредит 14, 59, 63, 96);

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником (Дебет 91 Кредит 76);

• возмещение причиненных организацией убытков (Дебет 91 Кредит 76);

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Дебет 91 Кредит 76);

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания (Дебет 91 Кредит 62,76);

• отрицательные курсовые разницы (Дебет 91 Кредит 52 и др.);

• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика (Дебет 91 Кредит 73-2,76);

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены (Дебет 91 Кредит 94);

• судебные издержки (Дебет 91 Кредит 76);

• расходы, связанные с благотворительной деятельностью, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (Дебет 91 Кредит 76 и др.);

• стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств (Дебет 91 Кредит 01,10 и др.);

• другие прочие расходы.

Если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 140 формы № 2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 + Строка 080 + + Строка 090 – Строка 100 + Строка 120 – Строка 130.

Показатель «прибыль (убыток) до налогообложения» адекватен показателю «бухгалтерская прибыль», который часто встречается  в специальной литературе.

По строке 141 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период, то по строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период.

Показатель отложенных налоговых  активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком «минус». А в отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленная к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет 99 Кредит 68), постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 Кредит 68) и отложенных налоговых активов (Дебет 09 Кредит 68). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет 68 Кредит 99), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 Кредит 77) и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет 68 Кредит 99).

Сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль  в Отчете о прибылях и убытках  не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения  на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании  всех перечисленных показателей  формируется текущий налог на прибыль. Он равен:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив.

Также по строке 150 следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Эти суммы отражаются в учете: Дебет 99 Кредит 68, 69.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» – Строка «Отложенные налоговые обязательства» – Строка «Текущий налог на прибыль».

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 – Строка 142 – Строка 150.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы). Они рассчитываются по формуле:

Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы х 24 %.

Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается.

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию – это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой прибыли (убытка), скорректированное на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.

Для расчета разводненной прибыли  представляют, что все привилегированные  акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Вопросы для самопроверки

1. Какая информация содержится в Отчете о прибылях и убытках?

2. Какова структура показателей Отчета о прибылях и убытках?

3. Каковы основные принципы учета доходов и расходов в РФ?

4. Что является источником информации для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках?

5. Как формируется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг»?

6. Как формируется показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»?

7. Как рассчитывается показатель «Валовая прибыль»?

8. Как формируется показатель «Коммерческие расходы»?

9. Как формируется показатель «Управленческие расходы»?

10. Как рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) от продаж»?

11. Как формируется показатель «Проценты к получению»?

12. Как формируется показатель «Проценты к уплате»?

13. Как формируется показатель «Доходы от участия в других организациях»?

14. Как формируется показатель «Прочие операционные доходы»?

15. Как формируется показатель «Прочие операционные расходы»?

16. Как формируется показатель «Внереализационные доходы»?

17. Как формируется показатель «Внереализационные расходы»?

18. Как рассчитывается показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения»?

19. Как формируется показатель «Отложенные налоговые активы»?

20. Как формируется показатель «Отложенные налоговые обязательства»?

21. Как формируется показатель «Текущий налог на прибыль»?

22. Как формируется показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»?

23. Как формируется показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)»?

24. Как формируются показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию?

25. Какая информация приводится в качестве дополнительной к Отчету о прибылях и убытках?

Тесты

1. Для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 Отчета о прибылях и убытках используются счета:

1) 90;

2) 90, 91;

3) 90, 91, 99.

2. Для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 Отчета о прибылях и убытках используются счета:

1) 91;

2) 91, 99;

3) 90, 91, 99.

3. В Отчете о прибылях и убытках отражаются показатели:

1) балансовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) чистая прибыль;

4) прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;

5) валовая прибыль;

6) прочая прибыль.

4. В Отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются:

1) учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг;

2) учтенные затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг;

3) учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

5. В Отчете о прибылях и убытках по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» торговые организации отражают:

1) покупную стоимость товаров;

2) продажную стоимость товаров;

3) покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров.

6. В Отчете о прибылях и убытках затраты, связанные со сбытом продукции, в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»:

1) включаются;

2) не включаются;

3) включаются в исключительных случаях.

7. Доходы по облигациям отражаются в форме № 2 по статье:

1) проценты к получению;

2) доходы от участия в других организациях;

3) прочие операционные доходы.

8. Доходы и расходы, полученные организацией при выбытии основных средств и иных активов, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) доходов и расходов по обычным видам деятельности;

2) операционных доходов и расходов;

3) внереализационных доходов и расходов.

9. Суммы причитающихся к уплате налогов за счет финансовых результатов отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) расходов по обычным видам деятельности;

2) операционных расходов;

3) внереализационных расходов.

10. Доходы, связанные с безвозмездным получением активов, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе:

1) доходов по обычным видам деятельности;

2) операционных доходов;

3) внереализационных доходов.

11. Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формируется на основании информации, отраженной:

1) по дебету счета 90;

2) по кредиту счета 90;

3) как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91.

12. Суммы НДС и акцизов, вычитаемые при формировании показателя «Выручка (нетто)…», отражаются в бухгалтерском учете:

1) Дебет 90 Кредит 68;

2) Дебет 19 Кредит 68;

3) Дебет 19 Кредит 60.

13. Строка «Управленческие расходы» не заполняется:

1) при отсутствии управленческих расходов;

2) при включении управленческих расходов в себестоимость продукции;

3) при возмещении управленческих расходов общей суммой из выручки.

14. Чрезвычайные доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках:

1) не отражаются;

2) отражаются по самостоятельно вписываемым строкам;

3) прибавляются по строкам «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы».

15. По строке «Текущий налог на прибыль» отражается:

1) сумма налога к уплате в бюджет;

2) сумма налога, фактически уплаченная в бюджет;

3) разница между начисленной и уплаченной суммой налога на прибыль за отчетный период.

16. По строке «Отложенные налоговые активы» отражается:

1) оборот по дебету счета 09;

2) оборот по кредиту счета 09;

3) разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период.

17. Справочно к Отчету о прибылях и убытках приводятся данные:

1) о прибыли, приходящейся на одну акцию;

2) о составе прочих операционных доходов и расходов;

3) о составе чрезвычайных доходов и расходов.

18. В виде отдельной таблицы к Отчету о прибылях и убытках приводится информация:

1) о составе доходов по обычным видам деятельности;

2) о составе чрезвычайных доходов и расходов;