Бухгалтерский финансовая отчетность

Центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время сводная отчетность составляется при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3.

В Порядке предусмотрено включение  в состав сводной годовой бухгалтерской  отчетности юридических лиц следующих форм:

• Бухгалтерский баланс – форма № 1;

• Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

• Отчет об изменениях капитала – форма № 3;

• Отчет о движении денежных средств – форма № 4;

• Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

• специализированные формы.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности могут включать пояснительную записку. Таким образом, составляется сводная отчетность по подведомственным организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами, но не обладающими единой собственностью и не объединенными системой участий.

Сводная годовая бухгалтерская  отчетность представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития и торговли РФ и Федеральной службе государственной статистики:

• по унитарным предприятиям – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

• по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), – не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

13.2. Состав консолидированной бухгалтерской  отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления

Формы консолидированной отчетности Методические рекомендации предписывают разрабатывать непосредственно самой головной организации, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом они могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация должна придерживаться принятых форм консолидированной отчетности от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в  консолидированную бухгалтерскую отчетность, если (п. 1.3 Методических рекомендаций):

1) головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества (АО) или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО);

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций АО или 20 % уставного капитала ООО (п. 1.4 Методических рекомендаций).

Данные о дочерних обществах или зависимых обществах в консолидированную отчетность не включаются в следующих случаях:

1) доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретена на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

2) головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

3) данные о дочернем или зависимом обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3 % величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, – 10 % величины капитала Группы;

4) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой);

5) дочернее общество, которое в свою очередь выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• 100 % ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

• 90 % или более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Каждый такой случай подлежит раскрытию  в пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Данные о зависимых обществах  не включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность в случае наличия у головной организации только зависимых обществ.

13.3. Общий порядок составления  и представления консолидированной  бухгалтерской отчетности

Формирование отчетных показателей  целесообразно начинать в дочерних и зависимых обществах, а затем объединять полученные показатели в совокупный отчет группы (с применением тех же форм) путем построчного суммирования данных. Это позволяет расшифровывать при необходимости отдельные обобщенные показатели до уровня детализации конкретного предприятия, в котором они отражены в бухгалтерском учете.

Наличие единой учетной политики Группы и корпоративного рабочего плана  счетов позволяет упростить процесс формирования консолидированной отчетности.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления консолидированной  бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки  представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления консолидированной  бухгалтерской отчетности следует выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

В случае наличия у головной организации  дочерних и зависимых обществ  одновременно консолидированная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо с появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность с первого  числа месяца, следующего за месяцем  приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах  рублей или в миллиардах рублей с  одним десятичным знаком.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям консолидированная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно  составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников Группы консолидированная  бухгалтерская отчетность может  публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

13.4. Порядок объединения показателей  бухгалтерской отчетности головной  организации и дочерних обществ  в консолидированную бухгалтерскую  отчетность

В консолидированную бухгалтерскую  отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ.

Бухгалтерская отчетность головной организации  и дочерних обществ объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

В консолидированную бухгалтерскую  отчетность объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и  дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В случае невозможности составления  промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в консолидированную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату при условии, что расхождение между отчетной датой консолидированной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Для включения в консолидированную  бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего  общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации – рубли следующим образом:

1) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации;

2) пересчет стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

3) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

4) разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

При объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочерних обществ в консолидированный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В консолидированной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

5) части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50 % и ниже голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в консолидированную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В случае, если дочернее общество равновелико (по 50 %) принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в консолидированную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Если при объединении бухгалтерской  отчетности головной организации и  дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».