Бухгалтерский финансовая отчетность

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией  по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки общества либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

• выручка от продажи внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если первичной информацией  по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к показателям, указанным выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией  по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к показателям, перечисленным выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

• балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Как и весь комплект финансовой отчетности организации, сегментарная отчетность должна быть подвергнута аудиторской проверке, утверждена советом директоров компании, а затем опубликована в открытой печати.

 

Вопросы для самопроверки

1. Какую информацию отражает сегментарная отчетность?

2. Каким нормативным документом регулируется составление сегментарной отчетности в РФ?

3. В каких случаях коммерческая организация обязана представлять отчетность по сегментам?

4. Что такое внешняя сегментарная отчетность?

5. Каковы цель и задачи внешней сегментарной отчетности?

6. Что такое операционный и географический сегмент?

7. Какие этапы включает процесс составления сегментарной отчетности?

8. Как отражается информация по отчетным сегментам при изменении учетной политики организации?

9. Как и кем определяется перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности?

10. Как осуществляется раскрытие информации по отчетным сегментам при формировании бухгалтерской отчетности?

11. В каких случаях операционный или географический сегмент считается отчетным?

12. Какая доля выручки должна приходиться на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности?

13. Как производится выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам?

14. В каких случаях первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а в каких – по географическим?

15. Какие показатели раскрываются в бухгалтерской отчетности в составе первичной информации по отчетному сегменту?

16. По какой схеме раскрывается первичная информация по отчетным сегментам по организации в целом?

17. Какими показателями представлена вторичная информация по операционным и географическим сегментам?

Тесты

1. Сегментарная бухгалтерская отчетность содержит информацию:

1) о группе взаимосвязанных организаций;

2) о части деятельности организации в определенных хозяйственных условиях;

3) об организациях одного территориального образования.

2. Операционный сегмент:

1) специализируется на производстве определенного товара, выполнении определенной работы, оказании определенной услуги;

2) охватывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе;

3) связан с выполнением определенных хозяйственных операций.

3. Географический сегмент:

1) специализируется на производстве определенного товара, выполнении определенной работы, оказании определенной услуги;

2) охватывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе;

3) связан с выполнением определенных хозяйственных операций.

4. Сегментарная отчетность включает информацию:

1) по операционным сегментам;

2) по географическим сегментам;

3) по отчетным сегментам.

5. Сегмент считается отчетным, если:

1) выручка, финансовый результат и активы сегмента составляют не менее 5 % выручки, финансовых результатов и активов всех сегментов;

2) выручка, финансовый результат и активы сегмента составляют не менее 10 % выручки, финансовых результатов и активов всех сегментов;

3) выручка, финансовый результат и активы сегмента составляют не менее 15 % выручки, финансовых результатов и активов всех сегментов.

6. На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее:

1) 50 % выручки организации;

2) 75 % выручки организации;

3) 100 % выручки организации.

7. Первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам:

1) если риски и прибыли определяются различиями в производимых товарах, работах, услугах;

2) если риски и прибыли определяются различиями в географических регионах деятельности;

3) если такое решение принято руководителем организации.

8. Первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам:

1) если риски и прибыли определяются различиями в производимых товарах, работах, услугах;

2) если риски и прибыли определяются различиями в географических регионах деятельности;

3) если такое решение принято руководителем организации.

9. Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то:

1) первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам;

2) первичной считается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам;

3) сегментарная отчетность не составляется.

10. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются показатели:

1) численность персонала, доходы и расходы сегмента, валюта баланса, стоимость основных средств и материально-производственных запасов, прибыль на акцию;

2) выручка, финансовый результат, активы, обязательства сегмента, капитальные вложения, сумма амортизационных отчислений, финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и в совместную деятельность, доля в чистой прибыли дочерних, зависимых обществ, совместной деятельности;

3) перечень показателей определяется руководителем организации.

Ответы

 

 

 

Глава 15 
Трансформация бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составляемую по международным стандартам

15.1. Понятие, необходимость и  цели трансформации бухгалтерской  отчетности

Развитие рыночных отношений в  РФ, установление долгосрочных торговых связей, создание организаций с иностранными инвестициями и выход ценных бумаг на международный рынок требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам финансовой отчетности осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности.

Цели финансовой отчетности, сформулированные в ст. 5 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», заключаются в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

В настоящее время в связи  с расширением международных  деловых связей российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей бухгалтерской отчетности возникает необходимость трансформации бухгалтерской отчетности по российским правилам учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов более интересуют ликвидность и платежеспособность организации, чем ее прибыльность. Различные потребности в информации создают ограничения в использовании финансовых отчетов.

Отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, – необходимое условие выхода на международные рынки капитала.

Одним их основных условий значимости финансовой информации для ее пользователей  на международных рынках капитала является сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет пользователям:

• получать представление о сопоставимом финансовом положении организации, стоимости ее активов, результатах деятельности, движении денежных средств;

• объективно оценивать эффективность управления;

• привлекать отечественных и зарубежных инвесторов и ссудодателей, заинтересованных в прозрачной и достоверной финансовой отчетности;

• развивать коммерческие связи с иностранными фирмами, взаимодействие с которыми упрощается при помощи единого бухгалтерского языка при единых методологических подходах к составлению отчетности.

На практике выделяют два способа  получения отчетности, соответствующей  МСФО:

• параллельный учет;

• трансформация отчетности.

Параллельный учет для российского предприятия – это ведение двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Параллельный учет более точен и стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Обычно такой учет ведется в специальной программе: при вводе проводки один раз результат ее попадает как в базу российского учета, так и в базу МСФО. Однако не все операции можно автоматически разнести по базам ввиду различности принципов учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

Трансформация (restatement) – это периодическая подготовка отчетов по МСФО на заданную дату путем реклассификации статей российской отчетности и внесения корректировок в эти статьи. Трансформация может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

15.2. Методы трансформации бухгалтерской отчетности

Трансформация – это перегруппировка  учетной информации фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого  алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Это значит, что  каждый случай требует индивидуального  подхода.

Одним из первых шагов к трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности является выявление различий в подходах и методах ведения отдельных участков бухгалтерского учета, влияющих на составление бухгалтерской отчетности, которые необходимо скорректировать в соответствии с требованиями МСФО.

При трансформации отчетности применяется  анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам.

К методам трансформации отчетности относятся:

• детализация остатков;

• реклассификация остатков;

• переоценка остатков.

Детализация остатков

Расшифровка статей отчетности и детализация  остатков бухгалтерских счетов являются первичными методами трансформации. Отправным моментом служит российская бухгалтерская отчетность.

Корректность сделанных при  трансформации регулировок проверяется  на основе анализа исходной отчетности. Рабочие документы трансформации  должны демонстрировать прозрачную взаимосвязь между статьями национальной бухгалтерской отчетности и отчетами, полученными в результате трансформации.

Бухгалтерская отчетность рабочим  материалом для трансформации являться не может. Статьи российского бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках необходимо вначале расшифровать по остаткам включенных в них счетов.

Связь между статьями баланса и  остатками по счетам должна быть однозначно установлена. Если остатки по одному счету участвуют в формировании нескольких отчетных статей, то необходимо разделить остатки и обороты по такому счету на несколько субсчетов. Такая детализация информации осуществляется по отношению к счетам бухгалтерского учета внесистемно.

Реклассификация остатков

Ряд объектов учета, формирующих статьи отчетности по МСФО в соответствии с ПБУ и с учетной политикой российской организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Поскольку российская система учета и система учета в соответствии с МСФО в трансформационных таблицах дает бухгалтерскую интерпретацию одних и тех же фактов хозяйственной жизни, то большинство учетных объектов находит свое отражение и в той и в другой системе отчетности.

Реклассификация остатков – способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.