Қазақстан Республикасының білім және ғылым  министрлігі 

Қазақстан инженерлік – технологиялық университеті  
 
 
 
 

Курстық жұмыс  

Тақырыбы: Аудитті жоспарлаудың мақсаты мен қағидалары 
 
 
 

Орындаған: Лебаева С.

5 курс 

Тексерген: _____________ 
 
 
 
 

Алматы 2012 ж

Жоспар 

І. Кіріспе 

ІІ. Негізгі бөлім 

1. Аудитті жоспарлаудың мақсаты мен қағидалары

1.1 Аудиттық жоспарлаудың сатысы

1.2 Жалпы жоспар құрастыру мен аудит бағдарламасы

2. Аудит стандарттары

2.2. Аудит стандарттарын жəне олардың сақталуындағы оқылықтарды талдау

ІІІ Қорытынды 

ІV. Пайдаланылған әдебиеттер тізімі  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кіріспе

 

       Аудит туралы шыққан басылымдарда «аудит» - деген түінікке әр түрлі анықтамарлар берілген. әрбір автор өзінің анықтамасын өз тарабынан аңықтаған. К. Ш. Дюсембаев «Теория аудита» деген кітабында әр автордың 13 түрлі анықтамасын келтірген. Біз соның төрт түрлісін келтірейік те мазмұнын қарастырып талдайық.

     Кәсіпорын шаруашылығының жеке бір бөлігін  немесе түгелдей шаруашылығын қамтитын аудит болса да «алғашқы құжаттарды» тексереу немесе «алғашқы есепті» тексеру міндетті түрде жүргізіледі. Аудит процесі одан әрі қарай бухгалтерлік есептің жүргізілуіменоның құрылымын-ұйымдастырылуын тексерумен жалғасатыны объективті жұмыс. Ондай болмаған жағдайда аудиттік тексеруді тиянақты, дұрыс жүргізілді деуге болмайды. Кейбір авторлардың анықтамаларында осы ойлар орынды айтылған деуге болады.

       Көптеген авторлар «шаруашылық-табыстылық  көрсеткіштері» деген сөз құрамын  көо келтірген. Біздің ойымызша  бұлтүсініктеме орынды айтылған  деуге болады. Себебі, объектісі келісім-шарт негізінде мазмұн-талабына сәйкес анықталады. Кәсіпорын шаруашылығына толық немесе бір бөліміне жүргізілсе де оған жасаған аудиторлық қорытындыда, кәсіпорынның «шаруашылық-табыстылық көрсеткішімен» байланыстылығы көрсетілмесе, ондай жағдайда аудиттің негізгі мақсаты орындалмағаны. Нақты, әр елдердегі аудит туралы анықтама берген авторалды қарастыратын болсақ, Англия ғалымы Рой Додж өзінің “Краткое руководство по по стандартам и нормами аудита” кітабында “аудит – тәуелсіз, дербес тексеру және табыстылық ақпарат туралы өз пікірін айту”, - деп анықтама берген. Басқа бір англиядағы белгілі бухгалтерлік есеп, аудит маманы Роджер Адамс “Аудит негізінде кәсіпкерлік ретінде қызмет көрсету, қоғам үшін өте қажет мәліметтурдің дүрыстығын анықтаумен, кәсіпорынның табыстылық ақпаратын тексеріп, басылымға шыққан міліметтердің шындығын анықтау” – деп анықтама берген.

     Қаржылық  есептіліктің әрбір элементі аудиттің нақты мақсаттарының бірі болып  табылады. Оларды белгілеп болған соң, нақты мәліметтерді жинау шараларын бастауға болады. Аудитор анықтау керек, жағдайға сәйкес қандай дәлелдемелер және қандай  әдістемелердің  көмегімен жинау керек. Бұл процесс белгіленген жолмен тексеруді талап етеді, сондай-ақ, стратегияда болып табылатын,  осы арқылы аудитор шынайы мәліметтер ала отырып, қаржылық есептілік туралы  ой – пікірін жазуға мүмкіндік береді. Аудиторлық тексерудің стратегиясы тексеру жүргізгенде мүмкіндігінше мақсатқа жетуде парасатты жолдар арқылы  талдау  негізі болып табылады және аудиторлық тәжірибелігімен дәрежесіне байланысты аудиторлық серіктестік  фирмалар мен  клиенттің  ұзақтығына, яғни клиенттің біліктілік деңгейі, аудитормен шығарылатын есептің ерекшеліктері және басқа да факторлар.  Стратегиялық тексеріс шараларының көлемі мен уақыты бөліп тарату әдісі көрсетілген, аудиторлық дұрыс тексеріс жүргізуіне мүмкіндік береді.  Бұл тексеріс жүргізудегі жалпы жоспар мен бөлшек шараларының арасынмдағы байланыстырушы буын болады, бағдарлама мазмұнында қаралған, сонымен қатар белгіленген шаралардың нәтижелік пен тиімділікті бағалаудың негізі болып табылады.

     Аудиттің  200  халықаралық стандартына сәйкес «Қаржылық есептілік аудитін  реттеудің мақсаты мен жалпы  қағидалары» термин «аудит ауқымы»  аудиттің шараларына жатады, кейбір жағдайларда аудиттің мақсатына жету үшін қажет етеді. Қаржылық есептілік аудитінің ауқымын анықтаған кезде 3 негізгі сатысын бөліп көрсетуге болады.  

1. Аудиттық жоспарлаудың мақсаты мен қағидалары

 

     Аудитті жоспарлаудың мақсаты. Аудиттің 300 халықаралық  стандартының  «жоспарлау»  көрсетілген, жоспарлаудың негізгі мақсаты -  тиімді аудит жүргізуді қамтамасыз ету.  Жоспарлауға байланысты жұмыстар аудиторға аудиттің қажетті аудандарына көңіл аударуына көмек береді,  потенциалды проблемеларды табу мен бастаған  жұмысты уақытында аяқтау. Сонымен қатар, тапсырысты  аудитор, асистенттер арасында ұтымды бөлумен  эксперттердің атқаратын жұмысын үлестіру. Аудиторға кәсіби жауапкершілікті өзіне алу үшін тексеріс жүргізуге қажетті жеткілікті дәлелдемелер жинау керек. Сонымен қатар, дәлелдемелер құны минималды болу керек. Бұл жоспарлану  жұмыстарына байланысты болады.  Сондықтан әрбір тексеріс үшін аудитор  жоспар құру керек, оның мақсаты:

• аудиторлық шаралардың қажетті көлемін анықтау;
•   тексеріс жүргізу шараларын бағалау;
• аудит жүргізудің сапасын қамтамасыз ету болып табылады.

                   Аудитті жоспарлаудың  қағидалары.  Аудит жоспары аудит жүргізудің  жалпы қағидалары негізінде жасалады, сонымен қағидалар арқылы:

• кешенді жоспарлау
• үздіксіз жоспарлау
• оңтайлы жоспарлау;

 

     Аудиттің  кешенді жоспарлау қағидаты жоспарланудың  барлық сатылары арасындағы өзара  байланысы мен  келісімділігін қамтамасыз етеді, яғни аудиттің  алдын – ала жоспарланудан, жалпы жоспар мен бағдарлама жасалуына дейін қамтамасыз етеді.

     Аудиттің  үздіксіз жоспарлау қағидаты аудиторлар тобына арналған есеп қисаптарын анықтайды және жоспарлану сатыларын  бөліп тарату мерзімі бойынша және құрылымдық бөлімдер арасындағы  байланысын қарастырады.

       Аудиттің  оңтайлы жоспарлау   қағидаты жоспарланудың нұсқаулығын қамтамасыз етеді, критерийлер негізінде аудиттің жалпы  жоспары мен бағдарламасы үшін оңтайлы нұсқаны таңдап алуына мүмкіндік береді. Оның аудиторлық ұйым  анықтайды.    

1.1 Аудиттық жоспарлаудың сатысы

 

     Аудитті жоспарлау сатысы.  Жоспарлау - аудит жүргізуді мейлінше  парасатты атқаруға  мүмкіндік беретін шара және сондай-ақ тәуелділікті төмендетеьін маңызды жағдайлардың айқындалмауы. Жоспарлау - аудиторлық іс-шаралар тізімінің жай ғана  механикалық құрастырылымы емес,  кез келген тексеріс жүргізу шараларында қайталынып келіп отырады. Әрбір клиент жеке жоспарлау кезінде ескеру қажет. Аудиторлар өз жұмысын тексеріс  жасаймын деп отырған ұйымның қызметімен танысудан бастау керек. Ол үшін оны ұйымдастыру құжаттарын зерттеу, қызмет түрі  мен оған деген лицензиясы, есеп саясаты және т.б.  Басқарушылар мен үйым мамандарымен  ынтымақтасу кезінде қаржылық есептілік  көрсеткіштерін анықтау керек, клиент қызметінің ауқымын байқау үшін қажет. Тек қана  қайта зерттеу нәтижесінде ұйымның алдағы уақыт жұмыстарының үлгілі көлемі  мен еңбек сыйымдылығын анықтауға болады, сонымен қатар аудит ұзақтығын. Сәйкесінше жұмыс көлемі, оның қиыншылықтары мен ұзақтығынан аудит жүргізу құны анықталады.  
 
 

     Жоспарлау шараларын сатылар бойынша көрсетуге  болады; 

        

 
 
 

      

     2 –сурет. Аудиторлық тексеруді жоспарлау  сатылары. 

     Алдын ала жоспарлау. Алдын ала жоспарлау сатысы келесі аудиторлық қызмет жағдайларынан тұрады:

• клиентті таңдау және аудит атқарғаны туралы шешім қабылдау;
• аудит жүргізу үшін персонал таңдау;
• жқмыс талаптарымен келісу;
• аудит жүргізуге клиенпен келісім- шарт жасау.

               Клиентті таңдау аудит атқарғаны туралы шешім қабылдау. Аудиторлық ұйым қажет деп таныған клиенттермен ынтымақтасу міндетті емес, қызмет көрсетуді жалғастыру, егер өзара қатынасты қажет етпесе. Ұйым саясаты жаңа клиенттерді таңдауға байланысты мынандай элементтерді қамтиды:

• болжалды клиенттің репутациясын бағалау, оның қаржылық жағдайының мықтылығын және бұрынғы аудиторлық ұйыммен қарым-қатынасы;
• мүмкін болатын клиентке  деген аудиторлық ұйымның тәуелсіз бағасы.

 Клиенттер  мен қарым-қатынасын жалғастыру туралы сұрақтары   кезеңімен құрастырылады (мысалы, жыл сайын) немес пайда болған ерекше жағдайларда. Тексеру басталу туралы шешім қабылдағаннан кейін оны жүргізу мақсаты мен ауқымы анықталады. Көпшілік аудиторлық фирмалар  өзінің тексеріс жоспарының ішкі құрастырады, клиенттің өзгешелік саласына бейімділігі. Аудиторлық ұйымның ішкі фирмалық стандарты негізінде клиентпен танысуы жоспарлау бланкінде көрсетілу керек. Төменде көрсетілген бөлімшелерден тұрады.

         1. Экономикалық және оның басқаруы туралы жалпы мәліметтер. Аудиттің 310  халықаралық  стандартында «бизнес біліктілігі»  сәйкесінше, «қаржылық есептілікке аудит жүргізгенде аудитор клиенттің бизнесі  жайлы білуі   немесе  біліп алуы   көлемді, жағдайды, операциялар мен қабылдаған практиканы түсіну және айқынмдау қажеттілікті болуы керек, бұлар аудиторлар бойынша, қаржылық есептілік, тексеріс және аудиторлық есепке маңызды әсер етуі мүмкін» Аудиторлық біліктілік деңгейі, қызмет көрсетуіне байланысты сала, субъект қызметінің жүзеге асыру шеңберінде және экономика туралы жалпы білімі кіреді. Талап ететін білім деңгейі әрқашан субъект басшылығынан төмен болады. Клиент бизнесі туралы білімді игеру үздіксіз және кумулятивті мәліметтерді  бағалау және жинау шарасы, соынмен қатар осы білімнің аудиторлық дәлелдемелерге өатысты болуы керек. Мысалы, мәліметтер жоспарлану кезінде пайда болуына қарамастан, ол әдетте соңғы кезеңдерінде толықтырылады және айқындалады, яғни қалай аудитор   клиенттің бизнесі туралы аса толығырақ танысу  шамасына байланысты болады. Субъект және сала туралы білім қайнар көзі үшін де болуы мүмкін:

     - аудитордың  бұрынғы субъект мәліметтері  мен сол саладағы жұмыс тәжірибесі;

     - жұмыс қызметкерлері мен сала  және субъект туралы пікірлесу;

     - берілген субъектің жұмыс істемейтін  компитенттін адамадардан субъект және сала туралы мәліметтер;

     - салаға қатысты жариялымдар (стастистикалық  материалдар, кезеңдік баспа   статьялары);

     - субъектің әкімшілік және өндірістік  жағдайларына аудитордың қатысуы;

     - Субьектің дайындаған  құжаттары  (отырыс протоколдары, жарнама материалдары, өткен жыл бойынша жылдық және қаржылық есептіліктер, субьектің әкімшілік құрамының ішкі есептері, басқару саясаты бойынша басшылық, лауазымдық инструкциялар, сату және маркетинг жоспарлары).

     Клиент  бизенсін білу аудитордың кәсіби ой – пікірінің негізі болып табылады. Клиент қызметін түсіну және оны сәйкесінше алынған мәліметтерді пайдалану аудиторға:

• проблемеларды анықтау және тәуекелділікті бағалауға;
• тиімділікті жоспарлау және аудит атқаруға;
• аудиторлық  дәлелдемелерді бағалауға;
• клиентке  қызмет көрсетуді қамтамасыз етуге көмектеседі;

              Клиенттің әкімшілік және өндірістік жағдайларын қарай оның бизнесі мен операцияларын дұрыс түсінуге көмектеселді, себебі  аудитордың қызметкерлер жұмысын бақылауға жіне ір деңгейдегі басқарушылар мен жеке әңгімелесуге мүмкіндігі бар. Аудитте, тәуекел негізінде,  клиент бизнесін тану мен жоспарлауға барлық  аудиторлық шаралардың жартысына жуығы апарылады. Субьект басқапушылары туралы мәліметтер жинау кезінде келесідей аспектілер қаралады:

• іскерлік абырой және әкімшілік құрамының жеке өкілдерінің кәсіби тәжірибелігі;
• жиналыс жүргізу мерзімдері;
• лауазымды инструкция және міндеттерді енгізу;
• ішкі аудит жүргізуінің болуы;
• кадрлар жинақталуы, кадрлар ағымдылығы;
• қызметкерлер туралы ереже және коллективті келісім – шарт ұсыныны және т.б.

     2. Қаржылық шаруашылық қызметінің негізгі көрсеткіштері. Клиенттің ағымдағы жіне болашақтағы жағдайын түсіну үшін  ағымдағы және болашақ рентабельділігі, өтімділігін ( қысқа мерзімді міндеттемелерді өтеу қабілеті) және капитал жеткіліктілігін(ұзақ мерзімді міндеттемелерді өтеу қабілетттілігі және сәйкесінше  қаржы өсуі)  зерттеу керек.  Алдын – ала жоспарлау бланкінде келесідей сұрақтарды құрастыру қажет: