Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Нормативно-правовые акты

Используемая аудитором информация

1. «Гражданский Кодекс РФ (часть первая)» от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 06.04.2011г.)

«Гражданский Кодекс РФ (часть вторая)» от 26.01.1996г. №14-ФЗ (ред. от 17.07.2009г.) (с изм., и доп., вступившими в силу от 24.02.2010г.)

Глава 28-заключение договора.

Глава 29-изменение и  расторжение договора.

Глава 30-купля-продажа.

Глава 42 Заем и кредит §3. Товарный коммерческий кредит

Статья 509. Порядок поставки товаров

Статья 513. Принятие товаров покупателем

Статья 518. Последствия  поставки товаров ненадлежащего качества

Статья 520. Права покупателя в случаи недопоставки товаров, невыполнения требований об устранении недостатков  товаров или о доукомплектовании  товаров

2. «Кодекс Российской  Федерации Об административных  правонарушениях» от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 21.07.2011г.)

Ст. 14.4. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению  услуг ненадлежащего качества или  с нарушением санитарных правил влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц от двухсот до трехсот минимальных размеров оплаты труда.

Ст. 14.2 незаконная продажа товаров 300-400 мрот.

14.7 Обман потребителей (должностное лицо 10-20 мрот, юр. лицо: 100-200 мрот)

Статья 19.19. Нарушение обязательных требований государственных стандартов правил обязательной сертификации, нарушение требований нормативных документов по обеспечению единства измерений влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц от двухсот до трехсот минималғных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения.

3. «Налоговый Кодекс  Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000г. №177-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.) (ред. от 27.11.2010г.)

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю.

Статья 169. Счет-фактура. В счет-фактуре должны быть указаны:  порядковый номер и дата выписки счет-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа наименование поставляемых товаров; количество поставляемых по счету-фактуре товаров; цена (тариф) за единицу измерения; стоимостғ товаров (работ, услуг); сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров страна происхождения товаров; номер таможенной декларации

4. «Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности» от 26.03.2077 г. №34н (ред.  от 24.03.2000г. с изм. от 23.08.2000г.)

Годовая бухгалтерская  отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика предприятия»  ПБУ 1/08 (в ред. приказа Минфина  РФ от 30.12.2009г. №107н)

В учетной политики утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

Формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

6. Положение по бухгалтерскому  учету « Учет материально- производственных  запасов» от 09.06.2001г. № 44н

При отпуске материально- производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ионом выбытии их оценки производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по временного приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 (ред. от 03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Форма №ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами»

8. Приказ Минфина РФ  от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об  утверждении методологических указаний  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов» (Зарегистрировано в Министерстве  РФ 13.02.2002 №3245)

П. 208 Отпуск готовой продукции покупателю осуществляется на основании накладных (М-15)

9. Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003) «Об  утверждении плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной организации  и инструкции по его применению»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Элемент учетной политики

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой 

Вариант на предприятии

1. Способ начисления  амортизации по основным средствам

- линейный

-уменьшаемого остатка

- пропорционально сумме  чисел лет полезного использования 

- пропорционально объему  продукции

линейный

2. Порядок учета ремонта  основных средств

- по мере производства  ремонта

-создание резерва  с использованием счета 97

- создание ремонтного  фонда для проведения в течение  ряда лет особо сложных видов  ремонта

По мере производства ремонта

3. Порядок начисления  амортизации по нематериальным  активам

- линейный способ

- способ уменьшаемого  остатка

- пропорционально объему продукции

линейный

4.Оценка товаров

- по продажным ценам

- по покупным ценам

По покупн ым ценам

5. Оценка незавершенного  производства

- по фактической или  нормативной производственной себестоимости

- по прямым статьям  затрат

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

- по фактически произведенным  затратам

-

6. Способ списания  отпущенных в производство материалов

- по себестоимости  каждой единицы

- по средней себестоимости

- ФИФО

По себест

оимости каждой единицы

7. Порядок отражения  в учете приобретения и заготовления материалов

- по фактической себестоимости  их приобретения или учетным  ценам

- с использованием  счета 15 и 16

- по учетным ценам

8. Учет готовой продукции

- с применением счета  40

- без применения счета  40

Без применения счета 40

9.Метод учета затрат  и издержек обращения

- учет затрат ведется  на счетах 20,44,23,25,26,29 (полная производственная  себестоимость)

- неполная производственная  себестоимость (в дебет счета  90)

В дебет счета 90

10.Метод распределения  косвенных затрат между объектами калькулирования

- пропорционально сумме  прямых затрат

- пропорционально размеру  основной заработной платы

- пропорционально сумме  прямых материальных затрат

Нет в приказе об учетной политике

11.Учет расходов по  заготовке и доставке товаров на склад

- в состав издержек  обращения на счете 44 по статье  «Транспортные расходы»

- сумма издержек обращения  на остаток товара исчисляется  по среднему проценту транспортных  расходов

На счет 44

12.Создание резервов  по сомнительным долгам

- да 

- нет

Нет в приказе об учетной политике

13. Создание резервов  предстоящих расходов и платежей  предстоящей оплаты отпусков

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

производственных затрат по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства

предстоящих затрат на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

- да 

- нет

- да 

- нет

- да 

- нет

-  да

- нет

- да 

- нет

Нет

Да

Нет

Нет

14.Порядок списания  расходов будущих периодов

- равномерно

- пропорционально объему  продукции

- иным образом, принятым  предприятием

- иным образом

15.Порядок начисления  дивидендов

- отражается по счету  70

- отражается по счету  75, субсчет «Расчеты по выплате  дивидендов»

- 75 счет

16.Перевод долгосрочной  задолжности в краткосрочную 

- да

- нет

- нет

Элемент учетной политики

Варианты в соответствии с нормативно-законодательной  базой

Вариант на

предприятии

1

2

3

1. Метод определения  выручки для целей налогообложения  НДС

- по отгрузке

- по оплате

- По оплате

2. Организация налогового  учета

- специализированной  службой

- силами бухгалтерии

-силами бухгалте-

рии

3. Утверждение форм  налоговых регистров

- да

- нет

-да

4. Метод признания  выручки и расходов

- метод начислений

- кассовый метод

- метод начислений

5. Способ начисления  амортизации по объектам амортизируемого  имущества

- линейный

- нелинейный

-линейный

6. Применение коэффициентов  к основной норме амортизации

- коэффициент 2 для  основных средств, используемых  в условиях агрессивной среды  и повышенной сменности 

- коэффициент 3 для  основных средств, являющихся  предметом лизинга

- применять пониженные  нормы амортизации

- амортизацию начислять  по основным нормам

Нет в приказе об учетной политике

7. По приобретенным  основным средствам, бывшим в  употреблении, норму амортизации

- с учетом срока  полезного использования, уменьшенного  на число месяцев эксплуатации  данного имущества у предыдущих  собственников

- без учета срока  эксплуатации данного имущества  у предыдущих собственников

Нет в приказе об учетной политике

8.Учет расходов на  ремонт основных средств

- в сумме фактических  затрат в том отчетном периоде,  в котором они были осуществлены 

- создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

- создать резерв

Предстоящих расходов

9. Оценка сырья и  материалов, используемых в производстве

- по средней себестоимости

- по себестоимости  единицы запасов 

- ФИФО

-по себестоимости  единицы запасов

10. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

- создавать

- не создавать

-не создавать

11. Резерв предстоящих  расходов на выплату ежегодных  вознагрождений за выслугу лет

- создавать 

- не создавать

-создавать

12. Резерв по сомнительным  долгам

- создавать

- не создавать

Нет в приказе об учетной политике

13. Резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию

- создавать

- не создавать

Нет в приказе об учетной политике

14. Оценка стоимости  покупных товаров при их реализации

- по средней стоимости

- по стоимости единицы  товара 

- ФИФО

- по стоимости единицы  товара

15. Доходы от сдачи  имущества в аренду

- учитывать в составе  внереализационных доходов

- учитывать в составе  выручки от реализации 

- учитывать в составе  внереализ.

16. предельная величина процентов, признаваемых расходом

- определять исходя  из ставки рефинансирования ЦБ  РФ, увеличенной в 1,1 раза –  по долговым обязательствам в  рублях и ставки в размере  15% - по долговым обязательствам  в иностранной валюте 

- определять исходя  из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях

Нет в приказе об учетной политике

17.Уплата ежемесячных  авансовых платежей

- исходя из одной  трети фактически уплаченного  квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей

- исходя из фактически  полученной прибыли и ставки  налога

- исходя из одной  трети фактически уплаченного  квартального авнсового платежа  за квартал

Элемент системы

Да

Нет

Организационная структура предприятия

1. Разработана и утверждена схема  организационной структуры экономического  субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей

нет

Разделение обязанностей, полномочий и, ответственности (контрольная  среда)

2. Распределение обязанностей, полномочий  между сотрудниками, обеспечивающими  осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет

да

3. Разделение функций между работниками,  выполняющими операции на определенном  участке с возможностью контроля  за ведением учета на участке  в целом

да

4. Имеются должностные инструкции  для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределов полномочий

да

5. Установлен круг должностных  лиц, имеющих право подписи  первичных документов

да

6. Назначены приказом материально-ответственные  лица, заключены договора о материальной ответственности

да

Обеспечение условий  сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов

7. Организовано хранение ТМЦ,  денежных средств (денежные средства  и бланки строгой отчетности  хранятся в сейфе, обеспечивается сопровождение кассира в банк)

да

8. В целях контроля за сохранностью  документации все документы сброшюрованы  и пронумерованы

да

9. Учетные регистры хранятся  в отдельных, специально оборудованных  помещениях

да

Внутренний контроль активов

10. Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия

да

11. Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и  нематериальных активов

да

12. Проводится ревизия или  инвентаризация при смене материально ответственных лиц

да

13. Получение и отпуск ТМЦ  производится только на основании  достоверностей

да

14. В соответствии с установленными  учетной политикой сроками проводится  инвентаризация на предмет фактического  наличия ТМЦ, основных средств,  нематериальных активов, инвентаризация бланков строгой отчетности

да

Кадровая политика

15.  Проводятся мероприятии по  обучению и повышению квалификации  кадров

да

16. Проводятся инструктажи с  членами инвентаризационных комиссий  относительно порядка проведения  и оформления результатов инвентаризации имущества

нет

17. Проводятся инструктажи с  материально ответственными лицами - по вопросам ведения, учета,  правилам приемки и отпуска  ТМЦ

нет

18. Бухгалтерский персонал периодически  проходит обучение и повышение  квалификации

да

Всего

15

3

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Срок проведения аудита

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечание

1. Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами

05.08.12-07.08.12

Деркач О.В.

Стельмах И.В.

Договора купли-продажи, поставки товара

Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами 

1.1 Экспертиза договоров с покупателями и заказчиками

06.08.12 –

07.08.12

Деркач О.В.

Стельмах И.В.

Договор, соглашения, контракты

Юридическая проверка. При возникновении  необходимости – привлечение  эксперта. При проверке применять  непредставительскую выборку.

1.2 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара

07.08.12-

08.08.12

Деркач О.В.

Учетная политика

Изучение положений учетной  политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

1.3 Выборочный контроль документального оформления движения товара на складе

08.08.12 –

09.08.12

Деркач О.В.

Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактуры

Выборочная инвентаризация, контроль документов

1.4 Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи

07.08.12 –

09.08.12

 Деркач О.В.

Учетная политика, первичные документы, главная книга

Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

1.5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу

10.08.12 –

11.08.12

Деркач О.В.

Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции

Пересчет, контроль документов, учетных  записей

1.6 Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книге

08.08.12 –

11.08.12

Деркач О.В.

Главная книга

Пересчет, проверка учетных записей

1.7 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчета

12.08.12 –

13.08.12

Деркач О.В.

Машинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые  декларации) по отдельным налогам

Пересчет, проверка соблюдения правил учета

1.8 Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи

11.08.12 –

13.08.12

Деркач О.В.

Главная книга, форма №2

Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

1.09 Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на него

12.08.12 –

13.08.12

Деркач О.В.

Бухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные

отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2

Методы экономического анализа: трендовый  анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и  вертикальный анализ и другие аналитические  процедуры