Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, которые распределяются пропорционально выручке от реализации продукции помесячно, кроме налога на имущество.

- в связи с коротким  производственным циклом на предприятии  незавершенного производства нет.

- методика исчисления  НДС.

В связи с тем, что  предприятие находится на системе налогообложения УСН и ЕНВД - НДС не облагается.

- формы и системы  оплаты труда.

На предприятии применяется  повременная и сдельно - премиальная оплата труда. Начисление заработной платы и премии производится согласно «Положения об оплате труда и премирование работников» и штатным расписанием. В расстановке к штатному расписанию указано, к какому виду деятельности относится каждый работник.

Оплата ежегодных трудовых отпусков производится в соответствии с законодательством  РФ.

- нормы, сроки выдачи денег в подотчет.

Суточные на 2011 год, согласно приказа предприятия, составляют от 500 до 700 рублей на каждого сотрудника, убывающего в командировку в зависимости от города по РФ.

- для контроля за соблюдением кассовой дисциплины остаток кассовой наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. В кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита, установленный банком. Из выручки денежные средства расходуются по согласованию с банком на выдачу заработной платы, приобретения канцелярских товаров, хозинвентаря, запчастей, расчеты с поставщиками за товары и услуги, на командировочные расходы.

  «Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:  
          - стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

- организационная структура аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей

  - порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.                                             К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:  
          - подотчетность одних работников другим;

- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);  
          - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;  
          - ограничение доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.  
          В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Еврономер» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.  
         Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

- определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

- разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Еврономер» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;  
- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

- по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

В процессе получения  представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.  
          Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение Е,Ж).

Для этого рассчитываем по данным ООО «Еврономер»  неотъемлемый риск (НР).

НР=HPmin. + Отрицательные ответы. / Всего вопросов

НРmin = 0,5 (или 50%)

НР=0,5 + 7 /33=0,71 (или 71%)

Таким образом, на этом предприятии  целесообразней проводить аудит  методом сплошной проверки.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения  аудиторских доказательств относительно эффективности:

-  структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;  
          -  средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Для оценки системы внутреннего  контроля рекомендуется пользоваться тестом, приведенным в Приложении 8.

РК=РКmin + Отрицательные ответы / Всего вопросов

PKmin = 0,25 или (25%)

РК = 0,25 + 3 /18 = 0,41 или 41 %

Из этого следует, что  из ста документов на предприятии 45 документ является верным.

Основываясь на результаты тестов средств контроля, определили что, не были ли разработаны и не применялись средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

 

3 Аудит расчетов с  покупателями и заказчиками в ООО «Еврономер»

 

3.1 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

 

При составлении бухгалтерской  отчетности соблюдается принцип  существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту  аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality”  – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или  искажение может повлиять на экономическое  решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский  риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как  доля от базовых показателей.

В ООО «Еврономер» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1)      выбираются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Еврономер», к базовым показателям относятся:

- валовый объем реализации (без НДС);

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- общие затраты предприятия;

- прибыль до налогообложения.

2)      выбираются уровни существенности для каждого базового показателя.  
          3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Еврономер», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (таблица 3.4, графа 4)

4) анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 5423,5 и минимальную величину 43,56

 

 

Таблица 3.1-  Информация для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя Пi	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, % ai	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности Пi(с)
1. Прибыль до налогообложения	4673	5	233,65
2. Валовый объем реализации (без  НДС)	92193	2	1843,86
3. Валюта баланса	67811	2	1356,22
4. Собственный капитал	54235	10	5423,5
5. Общие затраты   организации	2178	2	43,56

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

- вычисляется новая  средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср} (233,65+1843,86+1356,22+5423,5+43,56) / 5 = 1780,158 тыс.руб.

 5)      Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.