Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Наименьшее значение отличается от среднего на

(1780,158-43,56) / 1780,158 * 100% = 97%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5423,5-1780,158) / 1780,158 * 100% = 200%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 43,56 тыс.руб. и 5423,5 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(233,65+1843,86+1356,22) / 3 = 1144 руб.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонении.

Рассчитаем планируемый  уровень существенности:

1000 = (500*(780:53532)*100 = 730 или 7, 3%

Полученное значение уровня существенности - 730 руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

 

3.2 Общий план и программа  аудита

 
           Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 3.5).

Проверяемая организация                             ООО «Еврономер»  
Срок аудита                                                     05.08.2012-13.08.2012

Количество человеко-часов                           112 человеко-часов  
Руководитель аудиторской группы              Деркач О.В.

Состав аудиторской  группы                         Деркач О.В. , Стельмах И.В. 
Планируемый аудиторский риск                  5%    
Планируемый уровень существенности       730  
   

Таблица 3.5- План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в

ООО «Еврономер»

Планируемые виды работ	Срок проведения аудита	Исполнитель	Примечание
1. Правовая оценка договоров  с заказчиками и покупателями	05.08.12-09.08.12	Деркач О.В.	Юридическая проверка. При возникновении  необходимости привлечение эксперта.
2. Аудит организации первичного  учета расчетов с заказчиками  и покупателями.	05.08.12-06.08.12	Стельмах И.В.	Формальную, логическую и арифметическую проверку проводить на выборочной основе.
3. Аудит состояния дебиторской задолжности покупателей и  заказчиков.	07.08.12-12.08.12	Деркач О .В.	Арифметическая и встречная  проверка. Провести выборочную инвентаризацию задолжности.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	06.08.12-09.08.12	Деркач О .В. Стельмах И.В.	Проверку проводить выборочным методом
5. Проверка организации налогового учета по расчетам	09.08.12-12.08.12	Стельмах И.В.	Проверку проводить сплошным методом

 

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется  программа аудита, обозначается номером  или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 10).

Проверяемая организация                                ООО «Еврономер»

Период аудит                                                    05.08.12 по 13.08.12

Количество человека                                        112 человеко-часов

Руководитель аудиторской  группы                 Деркач О.В.

Состав аудиторской группы                             Деркач О.В., Стельмах И.В.

Планируемый аудиторский  риск                      5 %

Планируемый уровень существенности          730 руб.

В результате применения данной программы аудита на предприятии  ООО «Еврономер» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются.

 

 

3.3 Проведение аудиторской  проверки по существу

 

Руководствуясь составленным планом и программой аудита подробно описывается последовательность самой проверки с указанием сроков, исполнителей, процедур и результатов проводимого аудита.

В связи с тем, что  на предприятии большой объем  операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских  процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

Поскольку на предприятии ООО «Еврономер» отсутствуют расчеты с заказчиками, то из программы проверки были исключены процедуры, относящиеся к договорам с заказчиками.

На первом этапе с 05 по 07 августа аудитором. Деркач О.В. была произведена экспертиза договоров с покупателями, в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки зафиксированы в рабочем документе аудитора.

На втором этапе с 05 по 09 августа аудитором Стельмах И.В. была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, в результате было выявлено нарушение - отсутствует счет-фактура №0512/399 от 27.07.2012г. на получение товара от ООО «Ай Ленс», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (281000 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

На третьем этапе с 07 по 12 августа была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности, в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ООО «Еврономер» с ООО «Компания Гранд Вижн». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе с 06 по 09 августа аудиторами Деркач О.В.. и Стельмах И.В. была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей. Проверка выявила отсутствие документов, подтверждающих факт поступления предоплаты, поэтому организации рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с заказчиком Дубской Еленой Николаевной.

На пятом этапе с 09 по 12 августа аудитор Деркач О.В.. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах) (Приложение Б,В,Г). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Также проверялись наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствия финансовых и хозяйственным операций действующему налоговому законодательству.

Заключительные процедуры. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки расчетов с покупателями и заказчикам, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого  лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:

1. существование - наличие  по состоянию на 01.03.2012 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.

2. права и обязанности  - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.03.2012 г. дебиторской задолженности, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с покупателями (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.

3. возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2012 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость реализации № 16, главная книга), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

4. полнота - отсутствие  не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (счета-фактуры, доверенность, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость реализации № 16, главная книга), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.

5. стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности надлежащей балансовой  стоимости дебиторской задолженности  подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону, ведомость), проверка расчетов по авансам полученным (счета-фактуры, доверенности, накладные на отпуск материалов на сторону), проверка правильности списания дебиторской задолженности (акт инвентаризации расчетов № 17, приказ руководителя, решения судов в части признания задолженности безнадежной к взысканию, регистры бухгалтерского учета), проверка реальности дебиторской задолженности (договора, запросы покупателям и заказчикам). При этом в качестве методов проверки расчетов с покупателями и заказчиками могут быть использованы: пересчет, подтверждение.