Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью работы - оценка правильности организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, подтверждение законности образования задолженности, ее достоверность и реальность погашения в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями заказчиками на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов».

Задачи работы обусловлены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

- ознакомление с деятельностью, а также с организацией учетного процесса на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»;

- определение сущности и значения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»;

- проведение оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия;

- составление плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучение методологических аспектов аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

*по данным годовой бухгалтерской отчетности за 2009-2010 гг. (Приложение А, Б)

Анализ фондоотдачи показал, что на 1 руб. средств, вложенных в основные производственные фонды, организация получила в 2008г. – 13,22 руб., в 2009г. - 11,18 руб., в 2010г. – 12,67 руб. Увеличение  фондоотдачи в период в 2010г. свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств предприятия, а уменьшение в 2009г. по  сравнению с 2008г. – о частичном уменьшении эффективности их использования.

Рентабельность продаж, сократилась в 2009г. на 2,09% - с 9,67% до 7,58%; рассчитанная по чистой прибыли, сократилась на 3,58% - с 5,74% до 2,17%; в 2010г. - увеличилась на 0,41% - с 7,58% до 7,99%.

Рентабельность всех активов сократилась в 2009г. по сравнению с 2008г. в 4 раза - с 12,49% до 2,97%, т.е. на 6,53%. Это свидетельствует о том, что на 1 руб. активов организации стало приходиться меньше прибыли. Однако, к концу 2010г. данный показатель увеличился в 3 раза и достиг уровня 9,5%.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственного капитала. Нормативное значение установлено на уровне 0,1 (10%).В течение всего рассматриваемого периода данный коэффициент был выше нормы (в 2008г. – 0,19, в 2009г. – 0,27, в 2010г. – 0,26)

Изменение размера дебиторской и кредиторской задолженности в период 2008-2010гг. незначительно, что говорит о высоком уровне мониторинга задолженности дебиторов и своевременном погашении задолженности перед кредиторами.

Коэффициент текущей задолженности характеризует долю краткосрочного заемного капитала в общей сумме капитала. Он рассчитывается как отношение краткосрочных финансовых обязательств к обще валюте баланса. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2008г. составил 0,19, в 2009г. – 0,27, в 2010г. – 0,26, что превышает нормативное значение в 0,1-0,2.

Коэффициент текущей задолженности в 2008г. составил 0,57, в 2009г. – 0,63, а в 2010г. – 0,65, что превышает рекомендуемое значение 0,1 – 0,2.

1.2 Организация учетного процесса

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой (Приложение Г). Она сформирована с учетом требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7] и включает два раздела: учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

В  учетной политике утверждены:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных учетных документов;

3) методы оценки активов и обязательств;

4) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями и др. [3]

Рассмотрим основные положения, регламентируемые Учетной политикой  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»:

- основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости;

- начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом;

- материально-производственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения у других организаций и по фактической себестоимости изготовления собственными силами; без использования счета 16;

- под фактической стоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату понимается сумма фактических затрат организации за исключением налога на добавленную стоимость. Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость материалов, в том числе тара и упаковочные материалы, за исключением возвратных;

- стоимость материальных запасов при отпуске их в производство определяется по средней себестоимости;

- готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40;

- готовая продукция учитывается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости;

-незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости;

- общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей;

- общество не создает резервы по сомнительным долгам.

- доходы и расходы учитываются методом начисления;

- НДС исчисляется и уплачивается в соответствии со ст. 174 гл. 21 НК РФ.

Отражение всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете производится путем оформления первичных документов. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. В  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» применяются типовые межведомственные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлениями Госкомстата. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, предприятие разрабатывает необходимые формы документов и внутрихозяйственной отчетности на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации.

В ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» разработан график документооборота, который призван рационализировать процесс документооборота путем установления оптимального числа подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом и определения срока его нахождения в подразделении (Приложение Д). Данный документ способствует улучшению всей учетной работы на предприятии и усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники. Первичные документы заносятся в программу 1С «Предприятие», с помощью которой формируются необходимые регистры бухгалтерского учета.

По итогам 2010 года внешний аудит был проведен ООО «ПРОМАУДИТ-АС». Названной аудиторской фирмой было составлено аудиторское заключение по результатам обязательного аудита финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» для акционеров общества  с 01.01. 2010 г. по 31.12.2010г.» (Приложение Е).

На предприятии устанавливается единая система организации налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по всем налогам, сборам и другим аналогичным обязательствам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке отражения для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

Документом,  регулирующим налоговый учет, является настоящая учетная политика для целей налогообложения. Учетная политика представляет собой выбранную обществом совокупность допускаемых Кодексом и (или) не противоречащих общим принципам Налогового кодекса способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и (или) расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

ЗАО «ККХП» выступает плательщиком следующих налогов и сборов: НДФЛ, НДС, налог на прибыль, земельный, водный, транспортный налог, налог на имущество, взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Система налогового учета организуется исходя из  принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.