Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Данные налогового учета формируются исходя из непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Данные налогового учета отражают:

- величину доходов и расходов;

- величину расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- величину создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль [2, ст. 313].

Помимо этого основными задачами налогового учета предприятия являются:

- предоставление информации для целей бухгалтерской, оперативной финансовой и управленческой отчетности о налоговых платежах;

- обеспечение возможности планирования налоговых платежей.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

- аналитические регистры налогового учета в случае недостаточности информации в регистрах  бухгалтерского учета;

- расчет налоговой базы.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом, применяемые регистры бухгалтерского учета дополняются дополнительными реквизитами, тем самым формируются регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета разрабатываются обществом самостоятельно.

Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ККХП» общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Срок полномочий Ревизионной комиссии - один год.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена при соблюдении основных принципов его ведения:

- правильная денежная стоимостная  оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ – рублях;

-двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;

- документирование хозяйственных операций;

- обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

- соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца;

- отражение в балансе организации лишь имущества, являющегося  ее собственностью;

- непрерывность ведения бухгалтерского учета;

- временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

Соблюдение данных принципов зависит от правильности организации и методики бухгалтерского учета.

Эффективность системы налогового учета может быть обеспечена соблюдением следующих принципов:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Тесты и проверки состояния системы бухгалтерского учета ЗАО «ККХП» представлены в Приложении Ж.

Для выявления соответствия структуры учета видам и объемам хозяйственной деятельности  была проведена оценка надежности системы бухгалтерского учета. Ее результаты представлены в Приложении  Й.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ  СПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (НА ПРИМЕРЕ «КУРСКОГО КОМБИНАТА ХЛЕБОПРОДУКТОВ»)

2.1 Организация внутреннего контроля и оценка его эффективности

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы

Важной обязанностью руководства является создание и поддержание системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы [29, с.13].

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

- осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

- своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

- возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

- регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений [28, с.13].

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

- контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:

- стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

- организационная структура экономического субъекта;

- распределение ответственности и полномочий;

- кадровая политика;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ККХП» Общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Срок полномочий Ревизионной комиссии - один год.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ККХП» осуществляется Ревизионной комиссией по итогам деятельности организации за год, а также во всякое время по инициативе Ревизионной комиссии, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10%  голосующих акций комбината.

По требованию Ревизионной комиссии  лица, занимающие должности в органах управления ЗАО «ККХП», обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности организации.

В компетенцию Ревизионной комиссии входит:

- проверка финансовой документации;

- анализ правильности и полноты ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета;

-анализ финансового положения ЗАО «ККХП», его платежеспособности, выявление резервов улучшения экономического состояния предприятия, выработка рекомендаций для органов управления организации;

- проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

- подтверждение достоверности данных, включаемых в годовые отчеты, годовую бухгалтерскую отчетность, отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговых и статистических органов, органов государственного управления;

- проверка правомочности единоличного исполнительного органа предприятия (Генерального директора) по заключению договоров от имени ЗАО «ККХП»;

- проверка правомочности решений Совета директоров, единоличного исполнительного органа (Генерального директора), ликвидационной комиссии и их соответствия Уставу предприятия и решениям Общего собрания акционеров ЗАО «ККХП»;

- анализ решений Общего собрания акционеров на их соответствие законодательству РФ и Уставу;

- решение иных вопросов, отнесенных к компетенции Ревизионной комиссии Федеральным законом «Об акционерных обществах» и  Уставом организации.

Для проверки финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ККХП» Общее собрание акционеров утверждает Аудитора. Аудитором может быть гражданин или аудиторская организация. Аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого между ЗАО «ККХП» и Аудитором договора.

Размер оплаты услуг Аудитора определяется Советом директоров.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Ревизионная комиссия или Аудитор организации составляет заключение.

Была проведена оценка системы внутреннего контроля, которая позволила оценить комплекс контрольных мероприятий. Оценка системы внутреннего контроля ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» представлена в Приложении К.

Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля ЗАО, а также итоговая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды ЗАО «ККХП» представлена в Приложениях Л и М.

Таким образом, проведение тестирования и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и позволило дать оценку надежности отдельных элементов контрольной среды  ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» и охарактеризовать их уровень как достаточно высокий.

2.2 Программа аудиторской проверки

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. [12]

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента [36].

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [4, ст.9]. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Необходимо также установить приемлемый уровень существенности и аудиторских рисков [13, п.9]. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [13, п.3]

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения [12, п.8]. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться. (Таб. 2)

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Таблица 2 - Общий план аудита

Проверяемая организация: ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов»

Период аудита: с 03.10.2011г. по 03.11.2011           

Количество человеко – часов: 350

Руководитель аудиторской группы: Осипова Д.В.

Состав аудиторской группы: Осипова Д.В., Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск: 5 %