Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

- составлен план и программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

- проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками;

- выявлены ошибки бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

- предложены мероприятия по устранению выявленных недочетов.

В ходе исследования была проведена аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «ККХП», что позволило сделать следующие выводы.

Основной целью деятельности ЗАО «ККХП» является извлечение прибыли в результате расширения рынка товаров и услуг.

Основными  видами деятельности ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» являются:

-  производство  муки хлебопекарной и муки общего назначения, крупы манной;

- производство комбикормов для КРС, свиней, птицы, рыб  и др. животных;

- производство кормовых смесей для домашней птицы разного возраста,  свиней разного возраста и др. животных;

- оптовая  торговля мукой,  комбикормами и кормосмесями;

- розничная торговля мукой и другими продуктами переработки сельскохозяйственной продукции;

ЗАО "Курский комбинат хлебопродуктов" выпускает более 60% от общего объема производства муки по Курской области.

Организация бухгалтерского учета в ЗАО «Курский комбинат хлебопродуктов» осуществляется в соответствии с принятой Учетной политикой. Она сформирована с учетом требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и включает два раздела: учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете в учетной политике утверждены:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных учетных документов;

3) методы оценки активов и обязательств;

4) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ККХП» общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Срок полномочий Ревизионной комиссии - один год.

Для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля были проведены тесты и проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «ККХП». Надежность системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ЗАО «ККХП» составляет  81,82% (135 баллов из 165 возможных) и ее уровень оценивается как высокий.

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Необходимо также установить приемлемый уровень существенности и аудиторских рисков.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Основные процедуры аудиторской проверки - анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товара, правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками, аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками, аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Источниками информации при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

В ходе аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «ККХП» ведется согласно принятой учетной политике, не противоречит нормативно-правовым актам в сфере аудита и учета, отражается достоверно. Однако, предприятию следует обратить внимание на замечания, сделанные в ходе аудита.

              В качестве способов совершенствования учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками были предложены: переход на программный продукт 1С: Бухгалтерия 8; для более эффективного контроля ввести службу внутреннего контроля; вести учет по видам расчетов.

Список используемых источников

1.            Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011)

2.            "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2011)

3.            Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

4.            Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

5.            Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

6.            Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"

7.            Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)

8.            Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

9.            Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

10.       Федеральный стандарт аудиторской деятельности  (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства»

11.       Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

12.       Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

13.       Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532)

14.       Правило (стандарт)  № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 № 30)

15.       Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях

16.       Аудит: учебник для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. — М.: Просвещение, 2010. - 479 с.

17.       Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское дело. – М: Эксмо, 2008. – 336 с.

18.       Бычкова С.М. Практический аудит / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина; под ред. С.М. Бычковой – 3-е изд. Перераб. И доп.- М: Эксмо, 2009. – 176 с. – (Настольная книга специалиста)

19.       В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит: конспект лекций. – 2009.-126 с.

20.       Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. – 224 с.

21. Суглубов А.Е., Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглубов, Б.Т. Жарылгасова. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2008. – 496 с.

22.       Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. – М.: КНОРУС, 2009. – 296 с.

23.       Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в современных условиях // Международные бухгалтерский учет. – 2011. - №6. – С.31-35

24.       Гашиев И.Г., Казакаева А.М. Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита // Все для бухгалтера. – 2007. - №6. – с.38-41

25.       Герасимова А.Р. Актуальные советы аудитора // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - №6. – с. 32-34

26.       Герасимова А.Р. Риски существенного искажения отчетности: понимание и оценка // Аудиторские ведомости. – 2011. - № 9. – С. 19-23

27.       Каковкина Т.В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. -  2011.-  № 9. – С. 29-35

28.       Каширина М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2009. - №5. – с. 13-16

29.       Макеев Р. Ж. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля // Финансовый директор. - № 4, апрель 2008.- С. 13-15

30.       Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов  // Ежемесячный научно-практический журнал Финансовые и бухгалтерские консультации. - №3. – 2011.

31.       Пантелеева И. Подготовка аудиторского заключения // Аудит и налогообложение. – 2011. - № 10. – С. 36-38

32.       Перевозчикова Е., Берг О. Внешний аудит // Российский бухгалтер. - 2011. - № 6. – С. 24-26

33.       Сквирская Е.Л. Оценка средств контроля в ходе аудита: методические приемы и рекомендации // Ежемесячный научно-практический журнал Финансовые и бухгалтерские консультации. - №5. – 2011.

34.       Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций // Аудит и финансовый анализ. – 2010. -№ 5. – С. 33-39

35.       Чая В.Т. Теоретические основы аудиторских проверок отдельных статей бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - №2. – с.146-148.

36.       Шимолина М.А. Планирование аудита // ПРАВОВЕСТ, http://articles.www-audit.ru/audit/pla№irova№ie-audita.html

45