Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

*по данным Приложений Н5, Н7, П5, П7

Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции показала, что все операции по реализации продукции были отражены в поставленный срок.

Законность первичной учетной документации также подтверждается тем, что все первичные регистры составлены на основании заключенных договоров.

Проверка полноты и точности оформления отгрузочных документов показала, что все реквизиты  документов заполнены правильно, точно и полно, что соответствует требованиям.

3.2.4 Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками, а также полноты и реальности сумм дебиторской задолженности

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

Для проверки правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками, а также полноты и реальности сумм дебиторской задолженности был разработан рабочий документ – РДА №4 (Таб. 9)

Таблица 9 – «Аудит состояния дебиторской задолженности покупателей и заказчиков»

*по данным Приложений Н, П

Таким образом, ЗАО «ККХП» отгрузило ООО «Возрождение» товара лишь на 75 380р., а не в соответствии с условиями договора  - на сумму 226 140р. Данное нарушение условий договора могло произойти по вине ООО «Возрождение», так как поставка товара осуществляется именно автомобильным транспортом Покупателя (Приложение к договору поставки) Однако, письменное объяснение данного нарушения отсутствует.

Учет налога на добавленную стоимость

При получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), сумма НДС               определяется согласно п. 4 ст.164 НК РФ расчетным методом с применением налоговой               ставки 10/110 или 18/118 в зависимости от ставки налога (10 % или 18 %), применяемой при реализации товаров(работ, услуг).

Ставка НДС по реализации муки и комбикорма составляет 10%.

Проверим правильность начисления НДС.

Согласно заключенному договору ЗАО «ККХП» поставило ООО «Возрождение» комбикорм на сумму  75 380 руб.00коп. Рассчитаем сумму НДС:

НДС = 75 380 *10 / 110 = 6 853 руб.

Данная сумма отражена в счет-фактуре и книге продаж верно.

Согласно заключенному договору ЗАО «ККХП» поставило ООО «КЭАЗ-Общепит» муку на сумму 28 120 руб.00коп. Рассчитаем сумму НДС:

НДС = 28 120*10 / 110 = 2 557 руб.

Данная сумма в счет-фактуре и книге продаж отражена верно.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету [2, ст.169].

Наличие счет-фактур на ЗАО «ККХП» свидетельствует о законности принятия НДС к вычету.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ЗАО «ККХП» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

· устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

· проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

· прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

· аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения. [9]

Таким образом, в ходе аудиторской проверки, можно сделать вывод о том, что учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «ККХП» ведется согласно принятой учетной политике, не противоречит нормативно-правовым актам в сфере аудита и учета, отражается достоверно. Однако, предприятию следует обратить внимание на замечания, сделанные в ходе аудита.

3.3 Совершенствование учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе оценки систем внутреннего контроля, а также аудита расчетов с покупателями и заказчиками на ЗАО «ККХП», было выявлено, что на предприятии хорошо организован внутренней контроль и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность предприятия.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Однако, на ЗАО «ККХП» не все документы содержат все требующиеся реквизиты. Так в отдельных документах отсутствуют расшифровки подписей, должностей ответственных лиц по совершаемым операциям.

Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками не позволяет наладить жесткий контроль за сроками расчетов, поэтому иногда возникают нарушения договорных условий. Для того чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» на предприятиях необходимо внедрение ревизионной комиссии (ревизора) [5, ст.85].

Не смотря на то, что данная служба организована на предприятии ЗАО «ККХП», для того чтобы процедуры внутреннего контроля были более эффективными, необходимо организовать службу внутреннего контроля. Это позволит, во-первых, совету директоров  или  исполнительному  органу наладить контроль за автономными подразделениями фирмы, во-вторых, проводимые целевые контрольные проверки  и  целевые  анализы службы внутреннего контроля позволяют выявить резервы производства  и  определить  наиболее  эффективные направления развития, в-третьих, служба внутреннего  контроля,  осуществляя  контроль,  часто выполняет и  консультативную  функцию  в  отношении  других подразделений предприятия.

При проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

На ЗАО «ККХП» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета. На предприятии для ведения бухгалтерского учета используют программу 1С Бухгалтерия 7.7.

Для более удобного  ведения бухгалтерского учета эффективно ввести для учета на ЗАО «ККХП» программу более поздней версии - 1С Бухгалтерия 8, так как она имеет ряд преимуществ по сравнению с версией 1С 7.7:

1. Расширенные возможности расчетов с контрагентами.

2. Использование различных схем налогообложения в одной программе.

3. Программа 1С Бухгалтерия 8, как и другие программы на платформе 1С 8, поддерживает ведение несколько юридических лиц в одной базе.

4. Единый справочник «Номенклатура» и для товаров, и для материалов, и для готовой продукции.

5. Расширенные возможности настройки типовых операций в 1С Бухгалтерии 8. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки, введенные на основании нее ранее.

6. Упрощенная работа с формами. При вводе первых букв наименования из справочника «Номенклатура» программа сама выберет это наименование. Контрагентов можно вводить по ИНН, банки – по БИК. Вы можете самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и субсчета и использовать их в документах.

7. Расширенные возможности ведения учета торговых операций. Введена поддержка партионного учета, возможность использования методов ФИФО и ЛИФО, торговая наценка рассчитывается автоматически в конце месяца.

8. Автоматизированы сложные расчеты по налогу на прибыль.

9. Возможность хранения в базе данных произвольных типов документов, например договоров в текстовом формате, изображений и фотографий.

10. Программа поддерживает большее число пользователей, чем 7.7. При одновременной работе десятков пользователей проведение документов в программах на платформе 1С: Предприятие 8 проходит быстрее.

Заключение

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется правовыми и нормативными документами, главными из которых являются Федеральные законы, Положения, Методические указания, План счетов, учетная политика.

В процессе исследования были решены следующие задачи:

- определена сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- проанализирован процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ЗАО «ККХП»;