Аудиторская проверка расчетных операций по товарно-материальным ценностям, работам и услугам

     В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства  для малых предприятий всех видов  деятельности рекомендован для использования  сокращенный План счетов бухгалтерского учета, в котором некоторые счета  выполняют функции нескольких счетов типового Плана счетов, в частности: 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1.1

     В зависимости от специфики деятельности малого предприятия некоторые счета  из сокращенного Плана счетов могут  не использоваться или приведенный  План счетов может быть несколько  расширен. Например, малому предприятию, основной деятельностью которого является работа на рынке ценных бумаг, можно  не использовать счета 41 "Товары" и 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и целесообразно  финансовые вложения в зависимости  от сроков, на которые они сделаны, вести на двух счетах – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные  финансовые вложения" с использованием субсчетов для учета ценных бумаг  различного вида (акций, облигаций, векселей и т.д.).

     При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один единый учетный регистр синтетического и аналитического учета – Книга  учета хозяйственных операций.

     Книга учета хозяйственных операций может  вестись двумя способами.

     1. В форме ведомости, которая  открывается на каждый месяц  (при необходимости используя  листы для учета операций по  счетам).

     2. В форме Книги (журнала), в которой  учет операций ведется весь  отчетный год. В этом случае  Книга должна быть прошнурована  и пронумерована. На последней  странице записывается число  содержащихся в ней страниц,  заверенное подписями руководителя  и лица, ответственного за ведение  бухгалтерского учета (главного  бухгалтера), а также оттиском  печати малого предприятия.

     Во  многих случаях удобнее вести  ведомости за месяц. В ведомости  указывается месяц, в котором  она заполняется. Ведомость на месяц  открывается записями сумм остатков по дебету и кредиту каждого счета. Все хозяйственные операции за месяц  записываются в хронологической  последовательности позиционным способом на основании первичных документов.

     Для документирования операций могут применяться  типовые межведомственные формы  первичной учетной документации, ведомственные формы, а также  формы, самостоятельно разработанные  малыми предприятиями, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность  отражения в бухгалтерском учете  совершенных операций.

     Перечень  обязательных реквизитов первичных  документов определен в пункте 7 Положения о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина  РФ от 26 декабря 1994 г. №170: наименование документа (формы); код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

     Суммы каждой операции отражаются методом  двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" соответствующих  счетов Книги учета хозяйственных  операций. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов. Сумма  оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту  всех счетов, и каждая из них должна равняться итогу всех сумм хозяйственных  операций, показанному по графе 4 Книги  учета хозяйственных операций. После  подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов за месяц  выводится сальдо по каждому счету  на 1-е число следующего месяца. В  конце месяца подсчета итога оборотов ведомость подписывается лицами, производившими записи.

     Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в ведомости отчетного  месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов – красным цветом (сторно))

     Ошибки  в ведомостях исправляются путем  зачеркивания неправильного текста или суммы. Текст зачеркивается  тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

     Всякое  исправление ошибки в ведомости  должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение  бухгалтерского учета на малом предприятии.

     Хотя, согласно Указаниям Минфина РФ, финансовые результаты от реализации должны выявляться ежемесячно, многие малые предприятия  определяют финансовые результаты только по итогам квартала. Это оправдано  тем, что практически все обязательства  по уплате налогов малое предприятие  определяет только поквартально, а  для целей анализа хозяйственной  деятельности и для целей управления, как правило, данные о финансовых результатах малого предприятия  на каждый месяц не требуются.

     Заработная  плата группируется в ведомости  по категориям работников, объектам учета, видам производств.

     В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и  не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную  работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

     Одновременно  производится расчет всех удержаний  из начисленных сумм по оплате труда  работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим  законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетных лицам  сумм, сумм по исполнительным листам в  пользу различных предприятий и  лиц и других) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

     Ведомость № В-8 используется также в качестве платежного документа. Она предназначена  для оформления выдачи заработной платы. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится  по каждому работнику (записью позиционным  способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца"

     Если  на малом предприятии число работников (в том числе не состоящих в  штате) превышает 10 человек, то удобнее  вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в  расчетно-платежной ведомости (типовая  форма №Т-49) или расчетной ведомости (типовая форма № Т-51). Для учета  доходов и правильного расчета  подоходного налога на всех работников малого предприятия, а также на всех лиц, получающих доход на малом предприятии, должны вестись налоговые карточки по установленной форме. Типовая  форма налоговой карточки приведена  в приложении №7 к инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995г. №35. На основании данных из налоговой карточки при необходимости  составляют справки о доходах  физических лиц, учет доходов которых  ведется на предприятии.

     В ведомости по форме № В-8 также  определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального  страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования) в установленном порядке  от сумм оплаты труда работников.

     В заключение хочется напомнить о  дополнительных льготах малым предприятиям по сравнению с другими организациями, предоставляемых в соответствии с налоговым законодательством  Российской Федерации.

     По  налогу на добавленную стоимость  малым предприятиям предоставлена  льгота в виде уплаты налогов только один раз в квартал – до 20^-го числа месяца следующего за последним месяцем отчетного квартала, независимо от размера платежей по налогу. Кроме того, не облагаются налогом на добавленную стоимость платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.

     Льготы  малым предприятиям по налогу на прибыль  более обширны.

     Малые предприятия освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль  и соответственно от корректировки  налогооблагаемой прибыли по итогам квартала на ставку рефинансирования Центрального банка РФ.

       В первые два года работы  не уплачивают налог на прибыль  малые предприятия, осуществляющие  производство и одновременно  переработку сельскохозяйственной  продукции; производство продовольственных  товаров, товаров народного потребления.  Строительных материалов, медицинской  техники, лекарственных средств  и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного,  производственного, социального  и природоохранного назначения (включая  ремонтно-строительные работы) –  при условии, если выручка от  указанных видов деятельности  превышает 70 % общей суммы выручки  от реализации продукции (работ,  услуг). При этом днем начала  работы предприятия считается  день его государственной регистрации.