Аудит товарно-материальных ценностей

Аудит товарно-материальных ценностей

В переходный период к рыночной экономике  обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем  за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем аудит  товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

Аудит товарно-материальных ценностей позволяет  определить фактическое наличие  и недостачу материальных ценностей.

Данные  учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства  и сохранности материальных ценностей.

При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ценностей  обращается внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью  ее материальными ценностями. Устанавливают, составлены ли расчеты определения  потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода  сырья, основных и вспомогательных  материалов с учетом применения прогрессивной  технологии, а расчеты производственных запасов -с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный  выпуск продукции.

В процессе аудиторско-контрольных процедур объектом исследования являются оперативная  и служебная информации. В оперативном  учете приводятся данные по каждому  поставщику. Изучается, как осуществляется оперативный учет в проверяемой  организации: указываются ли по

каждому поставщику в отдельности ассортимент  и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент  материалов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной  информации, выявить поставщиков, нарушавших условия договора. Устанавливают, предъявлялись  ли штрафные и другие санкции к  нарушителям договорной дисциплины, возмещены ли они организации.

Приступая к проверке полноты оприходования  и правильности оценки покупных материальных ценностей, прежде всего, устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным учетных регистров.

В случае расхождения устанавливают  их причины. Они могут быть результатом  небрежного отношения бухгалтеров  к выполнению своих обязанностей: иногда такие расхождения являются следствием неполного оприходования  ценностей. Особое внимание уделяется  проверке операций по счету 671 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками".

По  авансам, выданным на поставку материальных ценностей, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в  отдельности полноту оприходования  материальных ценностей, не истекли  ли сроки поставки, выясняют причины  задержки поступления материалов. Основными  документами для оприходования  материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные  к отчетам материально ответственных  лиц: товарно-транспортные накладные, налоговые счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и другое в  зависимости от вида груза, его упаковки и способа доставки. Внутренними  документами, которыми оформляются  поступившие ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков  с наложенными штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные  и некоторые другие документы, в  зависимости от принятого порядка  оформления приема груза.

При проверках полноты оприходования  материальных ценностей внутренние документы сверяются с сопроводительными  документами поставщиков. Проверяющие  изучают правильность составления  актов на расхождение по количеству и качеству поступивших материальных ценностей и своевременность  предъявления претензий к поставщикам  или транспортной организации. Многие такие расхождения обусловлены  присвоением материальных ценностей  и оформлением подложных актов  в целях сокрытия недостач или  пересортица материальных ценностей. Сомнительные документы надо сверить  с записями в отчетах материально  ответственных работников, проверить  правильность корреспонденции счетов и производственных записей в  регистрах бухгалтерского учета (накопительных  ведомостях, журналах-ордерах), в которых  сделаны записи по оприходованию  ценностей, приведенных в сомнительных документах.

Одновременно  с проверкой полноты оприходования  материальных ценностей изучают  правильность их оценки. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материалов.

Проверяют первичные документы, на основании  которых отражены в учете покупная стоимость материальных ценностей  и транспортно-заготовительные расходы  по их приобретению. При большом  документообороте используется прием  выворотки документов по интервалу  в заданной совокупности.

При проверке документов, по которым оплачены или начислены расходы, устанавливают, предусмотрены ли они договором  и не превышают ли действующих  тарифов на перевозку грузов, а  также выясняют, правильно ли они  присоединены к тем группам или  отдельным наименованиям ценностей, за которые произведена или начислена  оплата.

В ходе обследования особое место отводится  проверке закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемом, хранением и отпуском ресурсов.

По  имеющимся документам у материально  ответственных работников проверяют  своевременность оформления и записей  в книги или карточки складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья. Они  могут создаваться несколькими  способами: за счет замены сырья при  изготовлении готовой продукции; в  результате обвеса, обсчета, обмера покупателей; оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при  их хранении на складах.

Для выявления неучтенных излишков материалов, готовой продукции и других ценностей  в процессе обследования следует  использовать данные складского учета. Если создаются неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных  видов ценностей за определенные периоды превышает их приход и, таким  образом, накапливаются неучтенные излишки соответствующих ценностей. Этот перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования  материальных ценностей аналогичных  наименований сортов. Такие излишки  обычно изымаются в счет последующих  поступлений или выписки бестоварных  документов до проверки их фактического наличия при последующей инвентаризации.

Важнейшими  условием предупреждения расхищения материальных ценностей является должная постановка пропускной системы при ввозе  на территорию организации и вывозе. Источниками проверки являются книги  регистрации пропусков, журналы  взвешивания грузов на автомобильных  весах, сообщения охранников-контролеров  и органов милиции о вывозе и выносе с территории организации  материальных ценностей без должного оформления, приказы о принятых мерах  по устранению выявленных нарушений  и др.

В процессе проверки устанавливают соответствие данных складского учета с показателем  синтетического учета со счетом подраздела 20 - "Материалы". Для этого общий  итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверяют  с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости. Такое  сопоставление проводится по каждому  складу в отдельности. Общие обороты  выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в  ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками со счетом подраздела 20 - "Материалы" в Главной книге. Если все расхождения явились  результатом запущенности учета  материальных ценностей, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерского учета.

Отпуск  материальных ценностей со складов  в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей  отрасли. Ими могут быть лимитно-заборные карты с отрывными месячными  талонами, акты-требования на замену материалов или на дополнительный их отпуск, комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и другие.

Одновременно  следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска  материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить  размер завышенных списаний, что приводит к созданию не учетных излишков материалов на складах с последующим их изъятием.

Основная  цель анализа материальных ценностей  инвентаризации заключается в проверке соблюдения требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.