Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

     В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. 

     Гражданский кодекс допускает как полное, так  и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

     Взаимозачетные  операции встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

     В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего  взаимозачета стороны внимательно  следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

     Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке  в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

     Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами. 
 

     1.3.Ведение учета расчетов с покупателями заказчиками 

     Покупатели  и заказчики - это организации, приобретающие  произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые  им услуги и выполненные работы.

     Синтетические счета - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

     Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители. Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

     Между синтетическим и аналитическим  счетами существует неразрывная  связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и  на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого  аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов на кредите всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту на дебете и обороту на кредите синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

     Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических  счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме - по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства Актива и Пассива бухгалтерского Баланса.

     С помощью двойной записи хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета  обеспечивается контроль, поскольку  каждая операция в одинаковой сумме  отражается по дебету одного и кредиту  другого бухгалтерского счетов, чем  и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

     Двойную запись, отражающую соответствующую  взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, принято называть корреспонденцией счетов. На счетах бухгалтерского учета  все хозяйственные операции записываются в последовательности их осуществления, т.е. в хронологическом порядке. Такая регистрация хозяйственных операций получила название хронологической записи.

     Учет  расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплатам.

     Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке и предъявлению расчетных документов).

     Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

     Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     При этом при наличии не зачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке. Так же на счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

     Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы  оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

     Не  взысканная сумма задолженности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за балансом) проводкой:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Следует помнить, что плательщик имеет право  полностью отказаться от оплаты в  случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена  недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

     При отказе от оплаты покупатель принимает  поступающий товар на ответственное  хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный  адрес.

     По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

     Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

     Дт 51 «Расчетные счета»,

     Дт52 «Валютные счета»,

     Дт50 «Касса»

     Кт 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками ».

     Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

     Дт 51 «Расчетные счета»,

     Дт52 «Валютные счета» и др.

     Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

     При зачете сумм ранее полученных авансов  при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные  работы, проданные изделия делается проводка:

     Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

     Кт 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками ».

     Синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями за отгруженные им товары ведется в журнале-ордере № 6 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар [17, c 497].

     Для отражения операций по реализации продукции  применяются следующие документы:

     1.Счёта - фактуры,

     2.Расчётные чеки

     3.Заявление на аккредитив

     4.Платёжное требование

     В соответствии с Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете». Предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     Инвентаризация - это способ выявления у учета  тех средств и источников (или  их отсутствие), которые не нашли  документального отражения в текущем учете.

     Как правило, инвентаризируют товарно-материальные ценности, денежные средства и другие хозяйственные средства, и их источники.

     Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, когда ее провидение является обязательным в соответствии с законодательством.

     Проведение  инвентаризации является обязательным:

     - При передаче имущества государственного предприятия, учреждения в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством;

     - Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября отчетного года;