Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками

     Критерии  для определения уровня существенности устанавливаются в процентном отношении от значения  базового показателя [25, 116-124].

     Уровень существенности определяется как среднее  арифметическое значение базовых показателей  применяемых для нахождения уровня существенности. Расчет уровня существенности на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз»  приведен в таблице 1. 

Таблица 1

Расчет  уровня существенности на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз»

 

      Уровень существенности составил 143 956 руб.   Данный показатель для удобства допускается  округлить не более чем на 20%, т.е. уровень существенности составил  145 000 руб.

     Дебиторская задолженность на предприятии ОГУ  «Любинский лесхоз» составляет 163 081 рублей и она существенна, кредиторская задолженность составляет 1 810 026 рублей  и она также является существенной.                                             

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская  выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудиторского исследования. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления исследования, способ проведения аудиторского исследования, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. План аудиторского исследования в приложении 5.

      Составляя программу аудиторского исследования на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» расчетов с покупателями и заказчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией, инспектор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудиторского исследования на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» расчетов с покупателями и заказчиками, представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

     При проверке необходимо установить:

     - заключены ли договора поставки продукции;

     - реальность задолженности покупателями и заказчиками, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

     - правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 62;

     - соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

     Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками предоставлена в приложении 6.

     Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности  «Использование результатов работы эксперта».

     Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль над соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. 
 

     3.2 Аудиторская проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками 

     Согласно  программе аудиторского исследования предприятия ОГУ «Любинский лесхоз» (приложение 6) для достижения поставленных целей необходимо провести проверку правильности оформления договоров с покупателями и заказчиками. Исследование этого раздела проводился с использованием репрезентативной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. При экспертизе договоров на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» с покупателями и заказчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались услуги в распиловки леса на сумму 3 000 – 4 000 рублей каждый заказ. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти доходы экономически не оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

     По  остальным договорам с покупателями и заказчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» с покупателями и заказчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

     Аудиторское исследование первичного учета организации в ОГУ «Любинский лесхоз» строился по следующей схеме:

     1. Определяется степень воздействия  на организацию первичного учета  различных внутренних и внешних  факторов.

     2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

     3. Определяются примерные объемы  первичной учетной документации, представляемой к проверке, по  данному разделу.

     Следующим этапом работы на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» было проведение проверки достоверности и полноты фактов списания ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 2. Как видно из таблицы 2 не всегда на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

     Также была проведена проверка оперативности  регистрации фактов списания сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 3). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

     При проверке оперативности регистрации фактов выбытия ТМЦ на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. 

Таблица 2

Наличие оправдательных документов на списание ТМЦ, 
выполнение работ (услуг) на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз»

 

     Выборочная  проверка наличия первичных учетных  документов на каждую хозяйственную операцию на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа. 
 

Таблица 3

Проверка  оперативности регистрации фактов выбытия ТМЦ, оказания услуг на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз»

 

     На  основании программы аудиторского исследования на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 4).

     При предоставлении покупателям товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

     Проверка  соблюдения графика документооборота на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз». На предприятии ОГУ «Любинский лесхоз» нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ. 
 
 

Таблица 4

Проверка  законности первичной учетной документации по операциям расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ОГУ «Любинский лесхоз»