Аудит учета и сохранности денежных средств

   Полнота поступления денег из других источников определяется следующими примерами: возврат  неиспользованных подотчетных сумм – согласно авансовым отчетам; погашение  предоставленных работникам займов – по заявлениям персонала субъекта и распоряжения руководства; вклады в уставной капитал от учредителей – в соответствии с уставом и учредительными документами; возмещение материального ущерба и недостач – по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, актов инвентаризации; получение авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг – исходя из договорных обязательств.

   При аудите обоснованности списания денежных средств в кассе применяют  различные приемы фактического контроля в зависимости от характера совершаемых расходных денежных операций. 

   При проверке правильности взноса наличных денег в учреждения банка сопоставляют суммы, списанные по кассе, с суммами, зачисленными в банк по его выписке  с текущих банковских счетов. Одновременно проверяют достоверность квитанций на сдачу наличности в банк.

   Основным  направлением расхода денежной наличности является – оплата труда. Поэтому  аудитор проверяет в первую очередь  расчетно- платежные ведомости: правильность оформления этих документов, их подлинность. Он приводит арифметическую проверку, встречную сверку с объемами выполненных работ, опрос лиц, особенно не списочного состава, о выплачиваемой им заработной плате. Это связано с тем, что в некоторых случаях в ведомости на оплату труда включают вымышленных лиц, завышают в платежных ведомостях итоги сумм выданной заработной платы, увеличивают объемы фактически выполненных работ или расценок в нарядах или трудовых соглашениях.

   Особому контролю подвергают расход наличных денег на операционные, хозяйственные и другие нужды, выявляя законность и целесообразность этих операций, их реальность, обоснованность отнесения на те или иные счета бухгалтерского учета приобретенных нематериальных активов, основных средств, акций, товарно-материальных запасов, ценных бумаг по страхованию имущества субъекта, арендной плате, подписке на периодическую печать, авансов под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг, погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, сторонним организациям, третьим лицам. Размер и сроки выдачи денег под отчет определяется руководителем организации.

   В конце отчетного периода вместе с бухгалтерским балансом индивидуальные предприниматели и организации  составляют отчет о движении денег, который позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридического лица, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Классификация деятельности юридического лица по видам обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить влияние видов деятельности юридического лица на его финансовое положение. В связи с этим аудитору необходимо установить точность и правильность раскрытия движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; какие методы (прямой и косвенный) использует аудируемый субъект для раскрытия основных видов денежных поступлений  выплат. Движение денежных средств от операций в валюте отражается в тенге с применением рыночного курса на дату совершения операции.

   При проверке наличности в кассе в  валюте аудиторские процедуры осуществляются аналогично кассовым операциям в  тенге, с той лишь разницей, что  в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге должны указываться  суммы средств в валютах и  в тенговом эквиваленте по рыночному курсу на день совершения операции. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности по соответствующему курсу, определения положительной или отрицательной курсовой разницы по состоянию, как правило, на первое число месяца и своевременности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

   По  условиям действующего в Республики Казахстан законодательства аудит  в зависимости от субъекта проверки подразделяется на внешний и внутренний.

   Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами для проверки достоверности финансовых отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей.

   Внутренний  аудит – это независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия его специальной службой в качестве оказания ему аудиторский услуг. Организация на предприятии независимой специализированной службы контроля способствует получению качественной экспертной оценки соблюдения экономической, в том числе и учетной, политики всеми структурными подразделениями организации. Такая оценка имеет важное значение при определении так называемого аудиторского риска, то есть достаточности объема сбора фактов для составления аудиторского отчета при внешнем аудите, отвечающего требованиям стандарта. Поэтому на предприятиях целесообразно создавать службы внутреннего аудита. При этом необходимо учесть, что действенность службы во многом зависит от того насколько продуманно и обоснованно составлено положение (контракт), где отражены права и обязанности работников отдела внутреннего аудита, с одной стороны, и аппарата управления – с другой.

   В ТОО «ИНТЕРСТРОЙСЕРВИС И К», как основной, службы внутреннего аудита нет. Внутренний контроль осуществляется путем проведения плановых и внезапных инвентаризаций на различных участках деятельности комиссиями согласно приказов и распоряжений руководителя. Сроки и члены комиссии утверждаются директором. Однако достаточной результативности и полной эффективности такие инвентаризации не имеют, так как контрольные функции фактическим возлагаются на самих работников предприятия, периодически включаемых в состав комиссии.

     2.3 Оформление аудиторского отчета                                                                                                                                                     

   На  заключительном этапе аудита производится обобщение результатов проведенной  проверки, что включает в себя:

• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
• описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
• подготовку общего аудиторского отчета.

   Аудиторский отчет – это открытая информация, которая должна быть доступна всем внешним и внутренним пользователям  финансовой отчетности. Доступность  аудиторских отчетов должна обеспечиваться их публикаций в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетностями. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия.

   Форма и содержание отчета основываются на следующих причинах:

• отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
• под отчетом ставиться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
• если отчет аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых он основывается;
• в отчете должны указываться финансовые документы (область деятельности, к которой он относится, т.е. название предприятия, дата и норма времени, охватываемые финансовыми документами);
• в отчете должен указываться законодательный акт или другое основание для аудита;
• отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводился в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
• отчет должен представляться пользователю в сжатые сроки, чтобы его применение давало ему максимальный эффект;
• формулировки, используемые в отчетах, должны содержать законодательную основу и недвусмысленно давать понять, является ли вывод безоговорочным или ограниченным и, в последнем случае, является ли он ограниченным только в определенных направлениях или он является «неблагополучным».

   Основными элементами аудиторского отчета являются:

   Заглавие, в котором можно использовать термин «независимый аудитор», чтобы  отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

   Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

   Введение  содержит указание на финансовые отчеты  индивидуальных предпринимателей и  организаций, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Необходимо включить в этот раздел положение об ответственности руководства за финансовые отчеты и ответственности аудитора за выражение мнения по финансовым отчетам, составленным на основе аудита.

   Описание  масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах  аудиторской проверки, и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита. Понятие «масштаб аудита» подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница доступности ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим на решение другого.

   Далее основной раздел должен содержать изложение  хода аудиторской проверки, которые  включает в себя:

   а) проверку на основе тестов, доказательств  для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий;

   б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

   в) оценку существенных предварительных  учетных оценок, составленных руководством при подготовке  финансовых отчетов;

   г) оценку представления финансовых отчетов  в целом.

   Аудитору  следует также отметить, что в ходе проверки было собранно достаточно данных для отчета.

   Выражения мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и  точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

   Кроме заключения, касающегося достоверной  и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о составление финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

   Дата  аудиторского отчета. Это свидетельствует  о том, что аудитор учел влияние  на финансовые и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать его числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

   Наименование  и адрес лица, проводившего аудит. Указываться название местности (как  правило, города), в которой находится  офис аудитора.

   Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия.

   Составлению краткого, ясного и однозначного аудиторского отчета предшествует акт аудиторской  проверки. Обычно акт аудиторской  проверки намного объемнее аудиторского отчета, так как содержит подробные указания всех недостатков и недочетов по проверенным участкам работы. При этом ошибки в ведении учета и составлении финансовой отчетности должны быть отменены в порядке убывающей их важности, в корректной, доброжелательной форме, с сопровождением конкретных рекомендаций по устранению выявленных и обнаруженных недостатков в целях дальнейшего их недопущения в работе.

   Акт, в отличии аудиторского отчета, является конфиденциальным документом. Его содержание ни в коем случае не должно быть всеобщим достоянием. С актом могут быть ознакомлены только высшие руководители предприятия, поэтому акт аудиторской проверки необходимо передавать непосредственно в руки тех лиц, которые несут прямую ответственность за ведение учета и финансовой отчетности на предприятии, в первую очередь, главному бухгалтеру или лицу его заменяющему.