Аудит учета и сохранности денежных средств

   Составляется  акт в двух экземплярах, один из которых  передается клиенту, чтобы были приняты  соответствующие меры и внесены  исправления в учетные записи, а второй – остается в аудиторской организации с целью последующего контроля.

   Между составлением акта  аудиторской  проверки и собственно аудиторским  заключением может иметь место  перерыв, измеряемый неделями или даже месяцами, вызванный необходимостью в устранении указанных замечаний и искажений. После исправления текущих учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний оформляется аудиторский отчет, в котором представляется общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы, а также достоверности финансовой отчетности предприятия.

   Отрицательный отчет (отрицательное мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность настолько  искажена, что вводит пользователей  в заблуждение, так как финансовое состояние аудируемого  субъекта отражено недостоверно, необъективно, причем оформления отчета с оговорками будет недостаточно.

   В общем, прежде чем дать положительное  заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения бухгалтерского учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, протекающих на проверяемом предприятии. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки, тем более, что является независимым от какой – либо правительственной или общественной организации, способной  оказать давление на него и повлиять на выводы, сделанные в результате аудиторской проверки.

   Вместе  с тем аудитор может составить  отчет с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих  исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные данные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

   Но  бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из–за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательный отчет.

   Отчет с оговорками (условный отчет) или  отказ от составления отчет (отказ  от выражения мнения) могут иметь  место при нижеследующих обстоятельствах.

   Мнение  с оговорками (условный отчет) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательный отчет или отказаться от составления отчета. Условный отчет следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка.

   Отказ от выражения мнения (отказ от составления  отчета) делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.

   Во  всех случаях, требующих отступления  от безусловного отчета, в аудиторском  отчете следует четко изложить все  основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

 

3. Анализ денежных средств как составляющая часть аудита денежных средств

 

   Общая система учета ТОО «ИНТЕРСТРОЙСЕРВИС И К» состоит из:

   а) финансового учета, отражаемого на счетах разработанного рабочего плана счетов, на которых формируются доходы и расходы от финансово – хозяйственной деятельности, данные финансового учета включаются в отчетность и открыты для контролирующих органов и аудиторов;

   б) статистического учета, базирующегося на данных финансового учета, формы предоставления информации, состав и сроки которого устанавливаются Национальным статистическим агентством;

   в) налогообложения, формирующегося на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством, и не предусматривающего альтернативных методов учета в налогообложение ведется в формах, установленных в Рекомендациях о формировании совокупного годового дохода;

   г) управленческого учета, сводной  информации, составляемой по заданию руководства ТОО «ИНТЕРСТРОЙСЕРВИС И К», исходящей из финансового, статистического учета и налогообложения. Информация управленческого учета необходима для анализа текущих операций и перспективных программ, а также для принятия эффективных управленческих решений.

   Управление  денежными средствами имеет такое  же значение, как и управление, запасами и дебиторской задолженностью. Искусство  управления денежными средствами состоит  в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения с низкой доходностью, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

   Для проверяемых организаций аудит также решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов) и повышению платежеспособности. Для потенциальных и реальных акционеров (инвесторов) аудит решает проблемы достоверности информации и направления вложений капитала.

   Конкретно анализ для аудита денежных средств  можно рассматривать как  
способ накопления, трансформации и использования данных финансового характера, имеющих целью:

   - оценить движение денежных средств предприятия в разрезах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;

   - проанализировать платежеспособность и ликвидность предприятия.

   Анализ  целесообразно проводить в следующей  последовательности:

   - составление таблицы основных финансовых и оперативных показателей;

   - анализ данных показателей в  сравнении с показателями предшествующего  периода; 

   - определение факторов, меняющих уровень показателей отчетного года;  
- составление выводов и формулирование предложений (рекомендаций) по результатам анализа.

   В процессе анализа необходимо изучить  также динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом:  

   П_дн = (средние остатки свободной денежной наличности х дни периода)/

                /Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств,         (3.2) 

   Расчет  периода нахождения капитала в денежной наличности представлен в таблице  1.  

Таблица 1.

   Период  нахождения капитала в денежной наличности  

 

   На  основании вышеприведенных данных можно сделать вывод, что нахождение капитала в денежной наличности увеличилась  на четырнадцать дней, что не следует оценивать положительно.

   Для изучения причин изменения остатка денежной наличности и прогнозирования его величины необходимо изучить движение денежных средств в отчетном и предыдущем периоде.

   Анализ  денежных потоков служит основой  оценки и прогнозирования платежеспособности предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние. Он проводится по предприятию в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центров ответственности. Основным источником данных для анализа является: отчет о движении денежных средств; бухгалтерский баланс; приложение к балансу; данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

   Основная  цель анализа денежных потоков:

   - выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

   - определить эффективность и интенсивность их использования в процессе  
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

   - изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.

   В таблице 2 проанализируем движение денежных средств по операцион-ной деятельности.

   В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков:  
изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются тенденции изменения их объема.

     
Таблица 2.

   Движение денежных средств от операционной деятельности и финансовой деятельности