Аудит денежных средств

Введение

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия  и отдельными лицами. Эти взаимоотношения  основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между  предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств  может приносить предприятию  дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот  хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Правильная организация расчетных  операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости  средств организации, укрепление в  ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

 

1. Цель и основные  источники информации аудиторской  проверки расчетного и других  счетов в банке

 

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному  и других счетам в банке является формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать  основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для  проверки могут служить следующие  документы и регистры учета:

- первичные документы  по оформлению операций по  счетам в банке;

- регистры синтетического  учета операций на счетах в  банке;

- отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

- бухгалтерский баланс (форма  № 1);

- налоговая отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте).

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется  расчетных счетов, и проверить, как  ведется аналитический и синтетический  учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также  наименования банков. Эти данные нужны  для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров  синтетического учета по каждому  счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

- на соответствие сумм  в выписках банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним (остаток средств на  конец периода в предыдущей  выписке банка по счету должен  равняться остатку средств на  начало периода в следующей  выписке);

- правильность и полноту  зачисления денег, сданных в  банк наличными;

- наличие штампа банка  на первичных документах, приложенных  к выпискам (в случае выявления  документов без штампа банка  проводится встречная проверка  по запросу от организации  в банке);

- обоснованность перечисления  денежных средств (наличие договоров,  контрактов);

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке. Аудитор должен ознакомиться  с применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  на счетах в банке; документооборотом  (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с уметом  денежных средств на счетах  в банке; перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  денежных и расчетных документов  по операциям на счетах в  банке.

Операции по зачислению и  списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными  формами, утвержденными им, расчетно-платежных  документов, к которым относятся  платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы,  обосновывающие правомерность совершаемых  операций; они прилагаются к расчетным  банковским документам.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных  операций.

Особое внимание аудитор  должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке  могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения  о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским  законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения  банком решения налогового органа о  приостановлении таких операций и до его отмены.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура  проверки оформляется рабочими документами  аудитора. При выявлении расхождений  необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных  регистров;

- наличие регистров синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, а  также сводного регистра;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;

- наличие записей в  учетных регистрах по каждой  выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных  услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств  с других расчетных счетов проверяют  путем встречной сверки записей  по регистрам бухгалтерского учета  по счетам 66 «Краткосрочные кредиты  банков», 67 «Долгосрочные кредиты  банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в  банках», а также сверки выписок  банка и приложенных к ним  документов.

Чтобы установить, насколько  реально и обоснованно перечисляются  денежные средства с расчетного счета  в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные  операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету  нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного  раздела аудиторской проверки.

 

 

2. Проверка операций по валютным счетам

 

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту  товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной  валюте через валютные счета, открываемые  в банках РФ, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и  проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами ЦБР.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие  валютные счета:

- транзитный валютный  счет для зачисления в полном  объеме поступлений экспортной  валютной выручки;

- специальный транзитный  валютный счет для учета операций  по покупке иностранной валюты  за рубли на валютном рынке  РФ и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет  для учета средств, остающихся  в распоряжении юридического  лица после обязательной продажи  экспортной выручки и совершения  иных операций по счету в  соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом,  который открывают по специальному  разрешению ЦБР организации, имеющие  представительства за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией  ЦБР от 30.03.2004 № 11-и «Об обязательной продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции  счета, аккумулирующего поступающие  в пользу организации средства в  иностранной валюте и контролирующего  эти поступления в части осуществления  организацией обязательной продажи  валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому  валютному счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация  имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии ЦБР, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. В ЦБР должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в  зарубежном банке.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку  отражения их в бухгалтерском  учете можно проводить с учетом контрольных вопросов, которые представлены в табл. 2 (см. приложение 2).

Продажа валюты согласно валютному  законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа  включает продажу валютной выручки  резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений  в качестве авансов и предварительной  оплаты.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены со следующих  валютных счетов: транзитного, специального транзитного и текущего.

 

 

3. Законодательные аспекты регулирования учета валютных операций

 

В соответствии с ПБУ 3/2000 записи в бухгалтерском учете  по валютным счетам организации, а также  по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в  валюте расчетов и платежей. Даты совершения отдельных операций в иностранной  валюте для целей бухгалтерского учета указаны в приложении к  ПБУ 3/2000. В частности, датой совершения банковской операции по валютному счету  является дата зачисления (списания) денежных средств с валютного счета организации в кредитной организации; датой отражения в учете доходов организации в иностранной валюте является дата признания этих доходов.