Аудит и ревизия денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………….………………..… 3

1. Аудит и ревизия денежных средств ………………….………………..….. 5

1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций ……………………………………………………………….……..... 5

1.2. Методика проверки кассы и выполнение условий, обеспечение сохранности денежных средств ……………………………………………... 10

1.3. Аудит и ревизия кассовых операций  ………….……………………….. 13

1.4. Аудит и ревизия  ценных бумаг …..………….……………………….… 21

2. Предложение по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами. ……………………………….…………………………………… 25

Заключение   .……………………………………….………………………….. 28

Литература ………………………………………….…………….…………… 31

Приложение А  ………………………………………………………………… 32

Приложение Б  …………………………………………………………………. 35

Приложение В  …………………………………………………………….…… 36

Приложение Г  ……………………………………………………………….… 38

Приложение Д  …………………………………………………………………. 39

Приложение Е  …………………………………………………………………. 42

Приложение Ж…………………………………………………………………. 48

Приложение З  …………………………………………………………………. 51

Приложение И  …………………………………………………………………. 52

Приложение К  …………………………………………………………………. 53

Приложение Л  …………………………………………………………………. 54

Приложение М…………………………………………………………………. 55

Приложение Н  …………………………………………………………………. 57

Приложение О  …………………………………………………………………. 58

Приложение П  …………………………………………………………………. 59

 

ВВЕДЕНИЕ

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета. Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Промлизтех». Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

  - изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

  - проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

  - рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств; -

    выявить недостатки в организации  учета и контроля денежных  средств; 

  - разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

     ООО «Промлизтех» занимается строительством и благоустройством, ремонтом домов  и коттеджей, иных зданий и сооружений в Минске и Минской области по готовым проектам. Штат 35 человек, бухгалтерия 3 человека, обязанности кассира возложены на Яковец С.А., главный бухгалтер Коменда А.И.. Соответственно объектом исследования будит выступать ведение кассы и кассовых операций Яковец С.А. и как осуществляется контроль за ведением данных операций, бухгалтерского учета и т.д.

      

 

1. АУДИТ И РЕВИЗИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

1.1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии кассы и кассовых операций

     Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной  деятельности. Денежные средства в  основном должны храниться в учреждениях банка и незначительные суммы – в кассе организации.

     Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются: - государственные нормативные  акты; - внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица; - договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность; - заявление и разъяснение руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

     Проверка  правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистр

ы бухгалтерского учета:

  - отчеты кассира с приложенными  приходными и расходными кассовыми ордерами;

  - журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров;

  - кассовая книга; 

  - корешки чеков использованных  чековых книжек;

  - выписка банка со счетов предприятия  с прилагаемыми к ним документами;

  - журналы-ордера по кредиту счетов  «Касса», «Расчетный счет», , «Денежные документы», «Переводы в пути»,;

  - ведомости к соответствующим  журнал-ордерам, ведущиеся по  дебету счетов (1;2);

  - машинограммы при механизированной  обработке документации.

     Задачи  учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям. Важное значение для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств: -проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; -обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте; -своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки; -обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима; -изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. Текущими заботами этого участка являются: -контроль за оплатой счетов, -получение долгов с заемщиков и дебиторов; -наблюдение за кассовой дисциплиной; -правильное заполнение первичной документации. Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

     При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета: - по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; - проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, -60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

     Для исследования предприятия я выборочно  проверила счет 50«Касса», его отражение  на счете 51 «Расчетные счета», правильность оформления проводок по кассовым операциям.

     Источниками информации по объекту послужили:

  - машинограммы по необходимым  счетам;

  - книга учета принятых и выданных  наличных денег и приложения;

  - приходные и расходные кассовые  ордера;

  - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

  -выписки.

     Задачи  были определены выше:

  -проверка  правильности документального оформления  и законности операций с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете; 

  -обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

  -своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

  -обеспечение  сохранности денежных средств,  документов в кассе и других  местах их выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима.

 

1.2. Методика проверки кассы и выполнение условий, обеспечение сохранности денежных средств

     Для проведения аудита операций с денежными  средствами необходимо подготовить план и программу. При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

  - деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы  бухгалтерского и внутреннего  контроля в целом и в частности  в отношении операций с денежными средствами;

  - риск и существенность;

  - характер, временные рамки, объем  аудиторских процедур;

  - значимость операций с денежными  средствами для проведения аудита;

  - наличие внутреннего аудита и  его функции в отношении этих  операций;

  - необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

  - форму и сроки предоставления  аудиторского заключения

     Разрабатывая  программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном  и других счетах в банках, автор предлагает сначала определить основные цели данной проверки.  

       

     Предположительная последовательность процедур при проведении такой проверки: