Аудит и ревизия денежных средств

1.3. Аудит и ревизия кассовых операций

     В соответствии с Правилами ведения  кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными Национальным банком от 31.07.96 г. N 90 в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

     Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).

     Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия назначается  комиссия. Во время ревизии производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.

     При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в  кассе принимаются к учету  наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

       Инвентаризация денежных средств,  находящихся в пути, производится  путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.

     Проверка  денежных средств, находящихся в  банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

     При обнаружении ревизией недостач или  излишков денежных средств или ценностей  в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

     При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств  обработки кассовых документов.

     Вышестоящие организации (в случае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях должны производить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе.

     Банки и их филиалы осуществляют контрольные  функции в отношении субъектов  хозяйствования, открывших у них  расчетные счета. Периодичность  проверок субъекта хозяйствования устанавливается  банком самостоятельно в зависимости  от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

       Национальный банк Республики  Беларусь осуществляет контроль  за проведением проверочной работы  коммерческими банками по обслуживаемым  субъектам хозяйствования.

       Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собираются на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и другие.

     В силу того, что кассовые операции носят  массовый характер, этот этап аудиторской проверки являются достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

     Путем проведения сплошной проверки необходимо убедится, соответствует ли принятий на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию, она должна происходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

  - созданы ли условия, необходимые  для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка в банк;

  -полноту  и своевременность оприходования  денег, полученных по чекам;

  - правильность оформления приходных  и  расходных кассовых ордеров,  кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров;

  - имеются ли подписи в получении  денег, для чего нужно выборочно  проверить подписи в расходных  ордерах и ведомостях на соответствие;

  - правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по  ней;

  - наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

  - соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

  - правильность выдачи денег по  доверенностям;

  - соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах.

     В кассе могут хранится денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3, при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

     При проверке учета денежных документов аудитору необходимо проверить:

- правильность  учета денежных документов (поступление  и списание денежных документов  оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 50-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

     Рассмотрим  изучаемое юридическим лицом. Предприятие  осуществляет свою деятельность с 2001 года, имеет самостоятельный баланс и  расчетный счет в банке. ООО «Промлизтех» осуществляет свою деятельность на территории РБ, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами РБ.

     Основным  видом деятельности организации  является общехозяйственное строительство  и благоустройство территории. Строительство коттеджей и иных строений в Минском районе и благоустройство территории.

     Цель  аудита кассовых операций:

  -проверка  правильности оформления первичных  документов и их обобщения  в учетных регистрах;

  - проверка обоснованности хозяйственных  операций;

  - правильность отражения на счетах  синтетического учета;

     Аудит кассовых операций проводится на предприятии ООО «Промлизтех» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводилась в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе изучалась деятельность с денежными средствами (виды, субсчета). На основном этапе проводился анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходовавния денежных средств, правильность списания денег в расход, организация хранения свободных денежных средств в кассах. На основном этапе проводилась проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Необходимо устаноыить, проводилась ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. При проверке установленного лимита остатка денежных средств (до 01.07.11г.) запрашивался расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных из выручки. При проверке кассовых операций проводилась проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращать внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РБ. На заключительном этапе аудиторской проверки формировался пакет рабочих документов аудитора и составлялся аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представлялся руководителю проверки.

     Вся информация о наличии и движении денежных средств предприятия ООО  «Промлизтех»  в кассе собираются на счете 50 «Касса». К этому счету открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».