Аудит денежных средств

Порядок покупки иностранной  валюты установлен указанием ЦБР от 20.10.1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее - указание ЦБР № 383-У), а также указанием ЦБР от 17.12.2002 № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российской Федерации».

Иностранная валюта, купленная  резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке. Данное зачисление отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 52 «Валютные счета», субсчет 52-3 «Специальный транзитный валютный счет», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Любые поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц первоначально подлежат обязательному зачислению в полном объеме на транзитный валютный счет; при этом валютные средства, поступившие в качестве взносов в уставный капитал, не подлежат обязательной продаже.

Текущий валютный счет открывается юридическому лицу на основании договора о банковском счете, заключенного с банком, для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. Указанные денежные средства могут использоваться организацией на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

С 10.07.2003 размер обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) составляет 25% суммы  валютной выручки.

Обязательная продажа  валюты производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной  валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов  или предварительной оплаты.

По получении от юридического лица поручения на продажу валюты уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную  валюту, подлежащую обязательной продаже, с транзитного счета юридического лица на свой отдельный лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке  и продаже иностранной валюты».

Списание с транзитного  валютного счета части валютной выручки на обязательную продажу  отражается по кредиту счета 52 в  корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути».

В связи с повышением курса  в период между датой зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет и датой ее частичного списания у организации по счету 52 возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных доходов. При отражении курсовой разницы в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 52 .

На основании п. 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, поступления от продажи иностранной  валюты являются операционными доходами. При поступлении денежных средств  от продажи валюты на расчетный счет организации в бухгалтерском  учете производится запись по дебету счета 51 и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

Стоимость проданной валюты списывается со счета 57 в дебет  счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В связи с понижением курса  в период между датой списания банком иностранной валюты с транзитного  валютного счета для продажи и датой ее продажи по счету 57 возникает отрицательная курсовая разница, которая в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2000 включается в состав внереализационных расходов. При отражении курсовой разницы в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 57.

Расходы в виде отрицательной  разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБР, установленного на дату перехода права собственности  на иностранную валюту, для целей  исчисления прибыли учитываются  в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 265 НК.

Сумма вознаграждения банка  за продажу валюты согласно п. 11 ПБУ 10/99 является операционным расходом и  отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции, например, со счетом 76. Удержание банком суммы  вознаграждения из причитающихся организации  рублевых средств от продажи валюты отражается по кредиту счета 51 и  дебету счета 76. Для целей исчисления налога на прибыль сумма вознаграждения банку учитывается в составе  внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

Датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета (приложение к ПБУ 3/2000).

В соответствии с п. 1 указания ЦБР от 09.04.1999 № 535-У «Об уточнении  порядка осуществления переводов  в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной  валюты на валютные счета резидентов» (далее - указание ЦБР № 535-У) с валютных счетов резидентов (текущего, транзитного  и специального транзитного) переводы могут быть осуществлены (расчеты  могут быть произведены) в любой  иностранной валюте с проведением  уполномоченным банком, в случае необходимости, соответствующей конверсионной операции независимо от того, в какой иностранной валюте открыт валютный счет резидента.

Реализация продукции  на экспорт облагается НДС по нулевой ставке (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Н К, которые подтверждают обоснованность ее применения. Денежные средства, полученные экспортером-налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, не включаются в налоговую базу по НДС до момента ее определения, предусмотренного п. 9 ст. 167 НК (т.е. до последнего дня месяца, в котором собран полный пакет документов в соответствии со ст. 165 НК). При этом указанные денежные средства не включаются в налоговую базу по НДС только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции (письмо МНС России от 24.09.2003 № ОС-6-03/994 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). Упомянутые документы в налоговые органы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (п. 9 ст. 165 НК). Они также являются основанием для применения налогового вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении товара на территории РФ (п. 1 ст. 165 НК). Таким образом, до истечения указанного срока экспортер не обязан делать в бухгалтерском учете запись, отражающую начисление НДС. Принять к вычету «входной» НДС экспортер имеет право после предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК (п. 3 ст. 172 НК).

 

4. Аудит операций по прочим счетам в банках

 

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется  на счете 55 «Специальные счета в  банках». К нему могут быть открыты  следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные  счета» и др.

Если на предприятии осуществляются подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку:

- правильности и законности  применения аккредитивной формы  расчетов;

- правильности документального  оформления операций, оплаченных  чеками из лимитированных и  не лимитированных чековых книжек;

- наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если  были такие операции);

- полноты и правильности  документального оформления операций  по движению средств целевого  финансирования, поступивших на  содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от  родителей и прочих источников;

- предоставления балансов  и других необходимых документов  от структурных подразделений,  выделенных на самостоятельный  баланс;

- правильности составления  бухгалтерских проводок. Соответствие  записей в выписках банка по  операциям счета 55 сверяется с  Главной книгой и журналом-ордером  № 3.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Культура управления предприятием заключается не только в умении найти  подход к клиенту и порядочности по отношению к партнерам. В большей  мере она состоит в умении рационально  распорядиться денежными средствами и другими финансовыми ресурсами.

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки требует  предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым  экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными  показателями, с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  и результаты ее работы за исследуемый  период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить  план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными  средствами включает в себя следующие  вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления  аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. По результатам  проверки составляется отчет, который  содержит описание всех выявленных нарушений  и рекомендаций по их устранению.

 

Список использованной литературы

 

1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);
2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (Собрание законодательства РФ, 2002, №39, ст. 3797)
4. ПБУ 03/2000. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утв. пр. Минфина РФ от 09.02.2000 № 842-ЭР
5. Гражданский кодекс Российской  Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) редакция от 13.05.2008.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) редакция от 06.12.2007 (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.02.2008).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая 2003 г.);
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).
9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 210 с.
10. Ковалева О.В., Константинова Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2008. – 532 с.
11. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007.
12. Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: «Академия», 2008. – 288с.
13. Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: учебное пособие для вузов. – М.: Финстатинформ, 2009. – 255с.