Аудит учета и сохранности денежных средств

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также  суммы причитающихся налоговых  санкций.

 

2.4 Учет финансовых результатов  от обычных видов деятельности

 

Основную  часть прибыли (убытка) организация  ООО «Эксперт» получает от оказания услуг. Финансовый результат от их продажи  определяют как разницу между  выручкой от оказания услуг без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных  законодательством, и затратами  на ее производство и реализацию. Так  как затраты, связанные с производством  и продажей услуг, оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Результат от продажи услуг выявляют на активно-пассивном  счете 90 «Продажи». По дебету этого  счета отражается фактическая себестоимость  проданной продукции, покупная стоимость  проданного товара, расходы, связанные  с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и  другие расходы. По кредиту счета  проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в  виде прибыли или убытка), который  ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи»  на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи»  закрывается и сальдо не имеет.

 

2.5 Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

 

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы учитываются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». К этому счету  на предприятии ООО «Эксперт»  открыты субсчета: 91-1 « Прочие доходы »; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  операционные и внереализационные  доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного  года. В конце месяца путем сопоставления  дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»  определяют сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных  доходов и расходов.

Операционные  доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

- результаты  от продажи основных средств,  нематериальных активов, материальных  ценностей, иностранной валюты;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- доходы  и расходы от сдачи имущества  в аренду;

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества) и т.д.

Результаты  от продажи и прочего выбытия  основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или  юридическим лицам) в виде прибыли  или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе  выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный  убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

Убыток  от выбытия основных средств не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

Аналогично  в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества  организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций  и дивидендов по акциям, принадлежащим  организации-акционеру.

В настоящее  время на предприятии ООО «Эксперт»  используют вариант отражения доходов  от участия в других организациях по фактическому поступлению денежных средств для этого делаются бухгалтерские  проводки:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

 К-т  91 «Прочие доходы и расходы».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и  убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций  отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 Прочие доходы и расходы ».

В конце  месяца:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

 К-т  99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам заносятся  по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие  доходы и расходы», относятся также  суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог  на имущество организаций, налог  на рекламу и т.д.).

Начисление  этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим  субсчетам).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных  договоров, отражаются:

 Д-т  51 «Расчетные счета» К-т 91 «Прочие  доходы и расходы».

Начисленные ООО «Эксперт» суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий  хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «  Прочие доходы и расходы »

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы, внесенные  в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению».

Курсовые  валютные разницы (положительные или  отрицательные) возникают в связи  с пересчетом по действующему курсу  Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета отражаются записями:

на разницу  по операциям с долгосрочными  финансовыми вложениями -

Д-т 58 «Финансовые  вложения» 

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы»;

на разницу  по денежным средствам в валюте -

Д-т 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

 К-т  91 «Прочие доходы и расходы»;

на разницу  по операциям выдачи валюты под отчет  –

 Д-т  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 К-т  91 « Прочие доходы и расходы  ».

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

Результат от операционных и внереализационных  доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в  конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении  прибыли делается бухгалтерская  запись:

Д-т 91 «Прочие  доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В случае возникновения убытка оформляется  проводка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления (расходы), возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученное  страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

На стоимость  принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию  активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «  Прибыли и убытки ».

В состав чрезвычайных расходов включаются потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются  к бухгалтерскому учету в следующем  порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков - в суммах, присужденных  судом или признанных должником,  в том отчетном периоде, в  котором вынесено решение судом  об их взыскании или они  признаны должником;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек - в  отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек;

- суммы  дооценки активов - в том отчетном  периоде, когда была произведена  переоценка;

- другие  поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  оплаты.

 

2.6 Учет расчетов по налогу  на прибыль

 

Объектом  обложения налогом на прибыль  является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Ставка  налога на прибыль в настоящее  время установлена в размере 24 %, в том числе в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, - 11%; в части, зачисляемой в бюджеты субъектов  Российской Федерации, устанавливается  законодательными органами субъектов  Российской Федерации, но не свыше 19%, а  по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, - не свыше 27%. В местные  бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской  отчетности нарастающим итогом с  начала года.

Расчет  годовой суммы налога на прибыль  производится по формуле:

 

(2.1)

 

где Н - годовая  сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет  расчетов по налогу на прибыль ведется  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», к которому открывается  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены  два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту  своей регистрации.

Организация ООО «Эксперт» уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые  платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организация  представляют налоговым органам  справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых  взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.