Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     w собственный капитал;

     w общие затраты предприятия;

     w прибыль от основной деятельности;

     2) Выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

     Приняты уровни существенности (представлены в таблице № 2).

     Значения  базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Восток» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2008 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

     3) Определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)). Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности

     (Пi(с) = Пi * ai таблица 2, графа 4).

     4) Анализируются показатели Пi(с)

     Для этого вычисляется средняя величина Пi(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней. Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885.  
 
 

     Таблица № 2 – Информация для расчета  уровня существенности

 

     w  вычисляется новая средняя Пi(с) средняя:

     Пi(с) ср.=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

     5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту  округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

     В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

     (27 500 – 27 392 / 27 392) * 100% =  4%

     4% меньше 10 %.

     Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.[29].

     3.2 Аудиторские доказательства  и применяемые аналитические процедуры

     Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Восток». Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.[9].

     Виды  аудиторских доказательств.

     1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными.

     2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными.

     3. Аудиторские доказательства могут  быть личными (объяснения) и вещественными.

     4. Аудиторские доказательства могут  быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов  и письменных показаний обычно  являются более достоверными, чем  устные показания.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: [29]

     w первичные документы ООО «Восток» и третьих лиц;

     w регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     w результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     w устные высказывания сотрудников ООО «Восток» и третьих лиц;

     w сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов ООО «Восток» с документами третьих лиц;

     w результаты инвентаризации имущества ООО «Восток», проводимой сотрудниками экономического субъекта;

     w бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Восток» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

     w устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

     w проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные ООО «Восток», являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

     Прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.[28].

     Аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

     Все методы применяются для того, чтобы  произвести проверку хозяйственных  операций, их соответствие нормативным  документам  и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки расчетов являются:

     w приказ об учетной политике ООО «Восток»;

     w договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

     w счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

     w книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

     w аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

     w журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления  оборотного баланса;

     w акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

     w бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Восток». По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».[29].

     3.3 Аудиторское заключение

     Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности ООО «Восток», и никто не может трактовать его как - либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение включает в себя:

     w сведения об аудиторе;

     w сведения об аудируемом лице;

     w вводную часть;

     w часть, описывающую объем аудита;

     w часть, содержащую мнение аудитора.

     Аудиторам необходимо соблюдать единство формы  и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание  пользователем.

     Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

     Таблица № 3 – Структура аудиторского заключения