Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке.

     Учредители  вправе изменять состав сформированного  ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

     Предметом деятельности ООО «Восток» является:

     w Производство швейных изделий;

     w Продажа продукции собственного производства.

     w Имущество ООО «Восток» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

     Высшим  органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все  участники общества имеют право  присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

     Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным  исполнительным органом общества. Директор ООО «Восток» подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

     

     Рисунок 2 - Организационная структура ООО  «Восток»

     Анализ  основных экономических показателей  по бухгалтерской отчетности (представлен в приложении А).

     По  данным приложения А следует, что организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %.

     Выручка от продажи товаров выросла почти  в 2 раза, валовая прибыль – немногим больше чем в 2 раза, прибыль от реализации – в 1,5 раза, темп роста балансовой прибыли составил больше чем в 1,5 раза, так как организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные платежи за товар. Чистая прибыль остающаяся в распоряжения ООО «Восток» тоже увеличилась более чем в 1,5 раза. В целом можно сказать, что организация развивается успешно. Расширяет производственные площади, увеличивает объемы производства, в ближайших планах расширить ассортимент.[24].

     2.2 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля

     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

     «Система  внутреннего контроля» по стандарту  означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством ООО «Восток» в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

     w стиль и основные принципы управления данным ООО «Восток»;

     w организационная структура аудируемого лица;

     w распределение ответственности и полномочий;

     w осуществляемая кадровая политика;

     w порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

     w порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

     w обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

     w наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления ООО «Восток». К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

     w подотчетность одних работников другим;

     w внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

     w сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

     w сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

     w проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

     w осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

     w ограничение доступа к активам и записям;

     w сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.[30].

     В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Восток» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

     w определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     w учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

     w разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

     При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Восток» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу. Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

     w осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства ООО «Восток»;

     w своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

     w возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

     w регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

     По причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании. Размер и сложность структуры ООО «Восток», а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора. Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: [30]

     w структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

     w средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Восток» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах. Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Восток». Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. Тесты (представлены в приложении Б) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. [30]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Методика расчетов  с покупателями  и заказчиками на примере ООО «Восток»

     3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

     При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Восток» соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

     «Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

     Существенность («materiality» – материальность) –  это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

     Информация  является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

     Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки ООО «Восток». При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.[8].

     Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности. В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как  доля от базовых показателей.

     В ООО «Восток» используется следующая методика расчета уровня существенности.

     1) Для расчета существенности:

     выбирают  базовые показатели бухгалтерской  отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Восток», к базовым показателям относятся:

     w выручка от продажи;

     w валюта баланса;